职业关注：内涵在扩大
出处：论文网
时间：2006-10-13
所以，在对企业内部控制制度进行评价时，不能仅局限于对内部控制因素的考虑，只有结合考虑整个企业的外部环境，才能对内部控制制度做出正确的评价。一旦企业管理层发生重大舞弊，内部控制制度就失去了作用，内部控制的评价也就失去了意义。相比之下，结合企业的发展战略、经营决策、外部环境等方面，综合评价企业内部控制，并以此制定审计计划、实施审计程序，是现阶段审计人员合理职业关注的内容。
2．正确识别舞弊和差错
“差错”，是指财务报表及其他资料中存在的非故意错报或遗漏，而“舞弊”是指财务报表及其他资料中存在的故意错报或遗漏，包括篡改、伪造、变换记录或凭证，侵占资产，记录不存在的经济业务，滥用会计原则等。审计人员应能正确识别舞弊与差错，尽管它们最终都表现为反映失实，但这是两个性质截然不同的问题，对此的不同认定，关系到后续审计程序的不同，例如当面临明显的舞弊迹象的情形时，审计人员应充分考虑是否修正原审计计划。
在面临审计诉讼案爆炸的今天，公众对审计的期望是要求他们查出被审单位一切重大错报和舞弊行为，审计人员尤其要提高对于舞弊程度的关注，审计人员运用在审计实务中积累的经验对舞弊做出灵敏的判断自然必不可少，在这里笔者所要建议的是谨慎的审计人员在对舞弊审计时要树立风险意识，相应地采取一些措施：如深入了解被审计单位所处行业的特点，掌握其会计处理的特殊性；了解被审计单位，包括信用、财务状况、法定代表人品德、特殊业务等；另外，审计人员应相互交流，及时总结经验和教训，提高警惕性和洞察力。只有通过对各阶段风险的估计，才能合理分配审计资源，将审计风险和社会成本降到最低，尽最大努力地揭示各种差错和舞弊，实现审计目标。
四、 加强应有职业关注的措施
随着审计风险的加大，职业关注的对象也在逐渐扩大，如何使得审计职业界做到合理的职业关注，提高审计质量以逐渐弥合审计期望差？这也是一个有关审计人员如何降低审计风险，避免涉入法律纠纷所要思考的问题。借鉴其他学者的研究，现提出以下几点：
1.把握住责任的底线，遵循审计准则的基本要求
独立审计基本准则第八条规定：按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。完全遵循了独立审计准则和有关职业规范，但由于被审单位自身的原因（如错误、舞弊、违法行为和经营失败）和审计局限的存在而造成的未能发现会计报表中的某些错误，出具了与事实不相符合的审计报告。在这种情况下，按照独立审计准则的精神，注册会计师是没有责任的。然而法律上所要求的“真实”强调的是内容的真实、结果的真实而不仅仅是程序的真实。只要注册会计师出具了与事实不相符的审计报告，注册会计师就需要承担法律责任。虽然注册会计师确实遵守了审计准则等规范，注册会计师仍有可能承担一定的民事法律责任。
这也就是说，虽然审计准则是作为审计实务的准则,但它并不意味着遵守审计准则就达到了最高的审计质量,而只是意味着达到了保证审计质量的最起码要求。严重违反审计准则是承担责任的必要条件,但遵循审计准则却不是免除责任的充分条件。
2.能不能做到职业关注，要有一个财务利益独立性的制度安排
审计实务中，往往不是审计技术达不到公众所期望的程度，更多地因为审计人员出于被审单位施加的压力而放弃可以做到的合理职业关注。如何增加审计人员抵制压力的能力，是切实应用职业关注的一个关键问题。笔者认为一个财务利益独立性的制度安排将能大大降低审计人员对被审单位管理层的依赖，使得在双方博弈中审计方不至处于弱势地位。
现实中, 上市公司的管理当局往往既是审计委托人又是被审计单位。在由委托人直接向审计人员支付审计及非审计服务费用的机制前提下,注册会计师对被审计单位存在明显的财源依赖。再加上审计市场的过度竞争，注册会计师如何能够不屈服于管理层的压力而自主地应用职业关注并报告审计发现？
建立一个财务利益独立性的制度安排，可采用以下两种措施。第一，借鉴国外在上市公司中建立审计委员会的经验, 改变审计委托模式, 由公司董事(主要是外部董事) 组成的审计委员会来承担聘请会计师事务所、支付审计费用等职责, 并作为审计人员与管理当局之间的纽带, 与会计师事务所讨论审计范围、直接交换审计意见及探讨重大审计问题, 以减少客户管理当局对事务所施加压力的“权力来源”。其二，建立审计基金, 保障注册会计师的经济独立。综合考虑上市公司的业务规模、经营性质、审计的复杂程度、所需审计人员的能力水平、审计时间等因素, 每年从上市公司的税后利润中提取一定数额的审计基金, 交由权威、可靠的社会独立机构保管。然后由执行审计业务的会计师事务所根据实际审计工作量再与这一独立机构结算。而上市公司的审计基金也应根据实际审计工作量进行调整。
3.关注程度的高低在目前取决于两条：行业自律和外部监管
加强我国审计人员的职业关注，一方面，我国注册会计师行业要加强行业自律：实行注册会计师轮换制度（这种轮换可以是会计师事务所的更换，也可以是事务所派出的主审注册会计师的更换）；建立同业互查制度和惩戒机制，强化会员的自律意识和自律水平；加大对出卖审计意见、恶性压价、相互拆台、同行诋毁等不正当竞争行为的自律监管和惩戒；建立高品牌的会计师事务所，品牌的建立不仅有高水准的专业技术声誉, 同时也具有良好的道德声誉，以增强抵制各项压力、保持独立性的能力并相应增加合理的职业关注。另一方面，足够的审计市场和外部有力监管的压力也是决定合理职业关注程度的关键：建立审计师的诉讼赔偿制度，因败德而被行政处罚的注册会计师不仅会丧失声誉, 而且要吊销其执照甚至退出市场。
4.应有职业关注的基本保障：法律责任的安排要合理，实施要有力
法律责任的安排要合理，有两层涵义，一方面，要求法律对审计人员责任的认定要求不能太低，要求过低,不能满足社会需求,引致过大的期望差距,危及审计职业界的地位，而且不能起到制止不合法行为这一目的；另一方面，也不能要求太高，太高了，超过了当时的审计能力，也会让谨慎合法的审计人员陷入不应该的诉讼中，不利于审计职业的发展。而只能根据当时审计所能达到的职业关注水平，设定相应的法律责任。
实施要有力，就是要加大对注册会计师造假的处罚力度。一是追究违法注册会计师的刑事责任；二是要抓紧研究和制定具体的注册会计师审计失败的民事赔偿责任细则，做到有法可依。只有真正做到法律责任的安排合理并实施有力，才能却实保障应有的职业关注。
参考文献：
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