21世纪成本会计：发展趋势与应对之策
5、限制理论（ Theory of constraints） .根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则无论公司定下什么目标都会实现（如，利润最大化） .限制理论把企业看成一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强，但是如果加强了其它的联结处，整个链就不会得到加强。例如一家公司，如果销售是瓶颈，而让采购人员采购更多的原材料，生产人员生产更多的产品，这根本无济于事。明智的作法是提高销售人员的工作效率和效果，扩大销售量，提高市场占有率。限制理论对成本会计系统的影响是，管理人员和会计人员认识到，在有些情况下，不能一味强调降低成本和费用，要有逆向思维，在企业链条中的薄弱环节反过来要加大投入量，“为了省钱而花钱”。如果企业待解决的瓶颈是要更新新型设备，那么，引进新型设备可能导致一笔较大的支出，但是，在今后设备使用期间，因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余，这样就总体而言，效益有所增加，这也是“成本—效益”原则的另一种诠释。
6、目标管理（Objective management） .目标管理是西方发达国家的一种行之有效的企业管理方法，在美、日、西欧等国广泛应用，于本世纪八十年代初传入我国。按目标进行管理，要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总额、资金利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标，企业各部门、各环节乃至每个人都应当制订自己的奋斗目标，如销售量目标、成本目标等，并制定实现目标的措施，以保证总目标的完成。实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性，克服盲目性，提高企业的经营管理水平。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。对于目标成本，我国邯钢集团的“模拟市场核算，实行成本否决”经验中所指的成本就是目标成本。从目标成本的制定到目标成本的管理，我国已初步形成比较完整的体系。
以上六种管理理论与方法我国都已得到不同程度的应用。象上海宝钢集团、上海大众公司、深圳华为公司、西安杨森公司等大中型企业，都已广泛应用现代管理理论与方法，并取得显著的成绩。但是，总体来说，我国的企业管理还是比较落后，企业缺乏活力，产品在市场上缺乏竞争力。而且各种管理理论与方法落实到成本会计系统上，除目标成本、质量成本还差强人意外，象倒推成本法、战略成本管理等几乎无人问津。成本会计系统作为企业管理信息系统的一部分，根深才能叶茂，只有管理搞好了，成本会计才能得以革新与发展。
三、我们的对策
面对现代成本会计的发展趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。笔者认为，我们应采取的对策是：
1、各级政府机关（特别是财政部门） 、各级主管机关以及企业各级领导要有魄力、有决心、有能力推动成本会计系统的改革，同时还需要培养、选拔一大批合格的成本会计人员。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，这就要求成本会计人员也要努力学习生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法，才能在成本会计工作中，坚持技术与经济相结合，在经济型成本会计工作转变为经济与技术结合型成本会计工作过程中充分发挥其作用。同时，成本会计人员要熟悉掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测，学会决策，学会控制，学会使用电子计算机进行信息处理。我们认为，根据成本会计人员职责的要求，我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师，从而有利于成本会计的技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用，以适应现代化管理和成本会计的新发展。
2、会计学界在引进介绍西方先进的管理理论与成本会计新方法的同时，必须认真研究，结合我国国情加以完善和提高，使之成为我国现代成本会计的有效组成部分；同时，不能仅仅纸上谈兵，要深入企业实际调查并在企业试点和推广应用，要做典型案例研究。这当然需要理论工作者和实际工作者相结合，才能加速、深化和完善成本会计的改革。我们认为，随着知识经济深入人心，必须克服理论工作者没有很好深入实践，实际工作者没有很好研究理论的倾向，必须扭转学术界和实务界两张皮的现象。
3、成本会计核算手段要实行电算化。会计电算化是一种必然的发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提，没有会计电算化，新的成本会计方法实行起来必大打折扣，难以取得实际效果。
4、总结、完善和推广我国行之有效的成本会计方法。现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定，完全照搬照抄西方成本会计方法，更不是要求成本会计要高等数学化。我们认为，只要能够适应我国生产发展和经济体制改革要求，有利于提高经济效益的会计方法，都应视为现代成本会计方法，如我国五十年代的成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上是具有中国特色的责任会计内容，至今仍不失是现代成本会计的有效方法。美国犹他州大学三位教授到鞍钢考察班组经济核算后给予了很高的评价，并撰写了一篇题为《责任会计在中国-鞍钢的实验》的论文，参加第二次泛太平洋企业经营、经济与技术交流会议[ 4 ] .其实，我国在成本会计实践中创造的行之有效的管理方法，又何止班组经济核算一例呢。很显然，为了健全、发展和完善我国成本会计，借鉴西方成本会计的理论和方法是非常必要的，但是，这种学习必须是一种创新，而创新只能在与我国的国情相结合，完善原有方法中的合理内核的情况下才能实现。
必须特别指出，改革开放以来，我国在成本会计方面积累了丰富的新鲜经验。邯钢经验就是一例。邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”经验的关键，就是抓住“成本”这个牛鼻子不松手，抓住“成本否决”这个关键不留情，抓住“效益”这个中心不动摇。邯钢经验为发展成本管理，丰富成本会计内容作出了很大的贡献，值得我们会计学术界深入学习，积极探索，认真总结，将实践上升到理论，从中对如何加强成本会计工作获得新的启迪。
值此新世纪到来之际，我们应认真学习西方一切先进的经验和方法，广开思路，博采众长，为我所用。这是因为西方企业按现代化生产要求，实行了严格的科学管理，积累了相当丰富的经验和行之有效的管理理论与方法，确实值得我们借鉴。但是，我们学习外国经验的基础上，要结合国情；另外，必须适应社会主义市场经济和现代企业制度的要求，在认真总结我国成本会计经验的基础上，进行成本会计改革。
参考文献：
[1 ]Michael Maher Cost Accountiing AM Irwin TN McGraw - Hill ，2000120 - 36
[2 ]汪泱若， 张锡惠 成本会计（修订版） [ M] 1 台湾，1999 40 - 65
[3 ]Rcooper“Activity —based Costing for Improved Product Costing ，”in Handbook of Cost Management. Edited by Barry Brinker （New York ： Warren Gorham and Lamont） ，B1 ，1995
[4 ]欧阳清 会计大典：成本会计卷[M] 北京：中国财政经济出版社，1999. 425 - 440
- 上一篇：知识经济条件下成本会计的发展趋势
- 下一篇：作业基础成本会计的运行程序及运用
