创造性会计产生的外部因素分析
出处：论文网
时间：2007-01-21
2.2 会计准则的灵活性与模糊性
会计准则留有灵活性已是不争的事实，因为会计准则的制定过程是一个政治过程，在制定会计准则时，有关利益各方在较量中，权衡的结果是会计准则兼顾各方面的利益，给企业留下一定的弹性和会计选择。无疑，会计准则的这种灵活性为企业使用创造性会计提供了可能，在会计准则的灵活性下，企业完全有可能选择不当的会计政策和会计处理方法，以实现自身效用和企业价值的最大化。另外，由于会计准则的制定是在考虑了所有行业和部门的情况下进行的，我们不可能指望在利用会计准则对所有的经济交易或事项进行报告时都表现出中性，因为某些行业由于规模较小，在制定准则过程中有可能被忽视。绝大多数的会计原则和会计准则在所有行业和所有类型的公司中不加区分的应用，由于这种原因，对于有的企业而言，应用会计准则对外报告资产、负债和收益时可能会比企业实际情况要好；对于另外一些企业而言，情况恰恰相反。在这种情况下，这些企业的管理者就有可能“被迫”借助创造性会计来更加客观地反映企业的经济实质。
会计本身并不是一门严格意义上的科学，为指导会计实务或使之合法而制定的法规和会计准则常常是以含糊的、灵活机动的术语来作框架的；为管理如何编制、列示财务报表而制定的法规和准则只是旨在减少可能的选择。它们要求使用的一致性并非意味着将所有会计方法标准化。法规和准则给人以一致性的印象，但事实上却对某个特殊的会计问题允许有许多不同的会计处理，比如最普通的存货的计价就有加权平均法、先进先出法、后进先出法等不同的方法，固定资产的折旧方法也有年数总和法、工作量法、直线法和双倍余额递减法等方法。会计法规及准则的模糊性还体现在“真实公允”、“重要性”和“充分性”等微妙和不确定性的概念上，这些概念给会计实际操作留下了很大的主观判断和变通余地。会计准则的灵活性和模糊性使得会计人员的职业判断显得尤为重要，而职业判断都带有很大的主观性。例如，对一项固定资产的估价，对于同一固定资产，不同资产评估师之间、会计人员和资产评估师之间甚至会计人员之间都有可能产生很大分歧。类似的问题可能出现在会计的各个方面，会计本身无法解决这一问题。会计准则中的灵活性和模糊性为企业管理者在需要时使用创造性会计手法提供了可能。
3 从审计角度分析
3.1 审计独立性的问题
审计的本质特征就在于它的独立性。独立性是审计的灵魂，没有独立性就没有审计。注册会计师审计被誉为最超脱、独立性最强的审计，因为职业规范要求它在形式上和实质上都独立于审计委托人和被审计人，而现实是要完全做到这一点难题很多。最为突出的问题是：由谁委托审计？会计师事务所是否可以同时为同一客户提供审计和会计服务？在代理条件下独立审计的委托人只能是股东，而国内外的现实情况是在绝大部分情况下，都由管理当局代行了独立审计委托人的职责。注册会计师对管理当局支配下的公司活动和会计报表进行审计，由管理当局支付审计费用，其对审计独立性的影响可想而知。这种审计的“不独立”就为创造性会计的产生提供了可能。
3.2 审计具有期望差距
独立审计的基本目的是确定其所审会计报表的真实性与公允性。独立审计与创造性会计之间有无关系呢？我们姑且不谈有的注册会计师职业道德败坏的问题，实际上独立审计的期望差距就使得创造性会计成为可能。1986年，美国注册会计师协会发表的《公众期望差距》的专题报告声称，尽管审计标准已经发生了一些重大变化，对审计师的责任采取了更积极的态度，但审计师的责任仍不能满足公共期望的要求。不管人们是否承认，期望差距问题是客观存在。这是因为：现代审计是抽样审计，抽样审计必然存在抽样风险，抽样风险的存在使得注册会计师虽发表了无保留意见的审计报告，但被审计单位的会计报表却可能存在重大的错报或漏报；现代审计是一种制度基础审计，并向风险导向审计转变，在这样的审计模式下，注册会计师在执行审计程序时，需要考虑成本效益原则，而不是不管付出多大的代价都对会计报表进行全面的、详细的审计，我们不能指望他们发现、防止和纠正所有的问题，这种情况使得注册会计师所发表的审计意见与企业实际情况不符的现象不可能不存在。
在我国目前的实际情况下，注册会计师的执业水平也是形成这一期望差距的重要原因。众所周知，我国注册会计师制度的发展历史较短，注册会计师存在人员素质参差不齐的现象；审计准则刚刚开始实施，人们的理解还不尽一致，准则的规定还存在某些内容不具有可操作性的地方；会计师事务所的体制尚没有最终理顺，内部的质量控制体制尚不健全。上述原因使得注册会计师的实际执业水平与他所承担的职责之间尚存在一段差距，这必然会形成审计结果与公众要求之间的差距。
独立审计的期望差距使得一些企业的创造性会计行为在审计中被过滤掉，最终流向各契约关系人。而且，这种期望差距也使得一些企业存有侥幸心理，冒险使用创造性会计对其会计报表进行修饰。
4 结束语
创造性会计产生的背景虽然比较复杂，但，归根结底，还是制度上的原因。所以说，彻底消除它是不现实的，但是，我们仍然可以通过合理的制度安排，以达到对创造性会计进行限制的目的，从而在一定程度上减少它的发生。
参考文献
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