告别会计信息失真
出处：论文网
时间：2007-03-19
会计信息的实质是各种利益关系的反映。近年来,在利益的驱使下,编造虚假会计信息的现象也随之产生了,对企业来说,CFO或财务总监鉴别、治理会计信息失真的意义重大。
会计信息是企业管理者进行决策的重要依据之一,会计信息的真实性、可靠性及相关性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。但从媒体和执法机构披露出来的情况看,会计信息质量实在令人堪忧。在这些会计信息失真现象中,故意造假占的比例很大,对企业的伤害也很大。因此,对于作为企业财产守护者的CFO来说,在企业内识别与治理故意制造虚假会计信息是当务之急。
制造虚假信息的手法
1. 虚假会计信息之源—凭证作假
在所有的虚假会计信息中,会计凭证作假处于源头地位。在账务处理程序中,凭证的填制与审核是基础。凭证错误将导致一系列错误信息的产生。凭证作假还具有一定的隐蔽性。会计主体外部的信息使用者不经过一定的手续与批准,很少能够看到会计凭证,甚至大部分信息使用者也不会去审查凭证。这为造假者留下了可乘之机。凭证作假分为原始凭证作假和记账凭证作假。原始凭证作假有三类:第一类是不如实填写、或伪造、篡改原始凭证;第二类是打白条、以收据代替发票、不按发票规定用途使用发票、不按发票规定要求开具发票等;第三类是使用虚假发票,即“真票假开”或“假票真开”。记账凭证作假有两种情况:一是没有任何原始凭证情况下编制虚假记账凭证。如某单位在期末发现主营业务收入未达标,于是会计人员在单位负责人的授意下,编造了一份销售产品的记账凭证,从而使主营业务收入达标,日后再以销售退回或销售折扣等方式冲账。另一种情况是记账凭证要素(日期、内容、数量、金额、对应科目等)一项或几项与原始凭证不符。如某会计挪用一笔公款数月后归还,在其编制的记账凭证上的日期与原始凭证的日期就相差数月。
2. 账簿作假
账簿作假是在记账、算账、转账、结账过程中,涂改账目、做假账、挂账、收入不入账、提前结账或延迟结账、倒轧账等,造成账证(账簿记录与凭证)不符、账账(总分类账与明细分类账)不符、账表(账簿记录与会计报表)不符,或者是抽换账页、损毁账簿,或者是账外设账等掩盖事实真相。“挂账”是利用一些账户特性将经济业务不结清到位而是长期挂在账上,或者将有关资金款项挂在往来上,待时机成熟再回到账中,以达到“缓冲”、不露声色地隐藏事实真相之目的。如审计人员发现某企业“应收账款”账上有一笔近百万元款项拖欠年余,而对方是一家效益较好的企业,经电话查询,对方说一年前已经结清,原来该款被企业主管财务的领导私自挪用。“收入不入账”指财会人员隐匿收入,不报账、不交公而私自占用。如对罚没款、管理费、上级拔款等,不报账、不上交、私自扣留;销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款,按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞;或者采取少计价款,不开发票,不入账等。“倒轧账”是先编造好财务报表上有关数据,然后调整有关账户记录和余额,最后编造有关会计凭证,这可以说是彻头彻尾的作假。“账外设账”是一些单位设置两套账,一套是公开的,另一套是秘密的。这些单位往往在公开账中虚列费用开支,将这些款项转入秘密账;或者将主营业务收入之外的其他收入不记入公开账而记入秘密账,将其做非法或不合理开支用。
3. 虚假报表
虚假报表是利用报表编制技巧和会计制度的缺陷,对外提供虚假财务报告。这是一种较为泛滥的会计信息作假方式,其危害性也最大。这是因为它是信息使用者获得会计信息的最主要方式和途径。其主要表现形式有表账(报表数据与账簿记录)不符、表表不符(资产负债表和损益表、现金流量表不符,主表和附表不符)、虚报盈亏(加大资产或加大成本费用,虚增利润或减少利润)、倒轧账等。
4. 虚假审计报告
不仅上市公司在财务报表中做假,一些中介机构也与之沆瀣一气,以假护假,对投资者进行欺骗误导,成为市场一大隐患。股东判断上市公司财务报表的真假,需要注册会计师作为公正的第三方对企业编制的财务报表进行审计。注册会计师出具的审计报告具有一定的法律效力,即鉴证作用和证明作用。注册会计师对被审计上市公司会计报表所反映的财务状况、经营情况等表明意见,是外界和投资者评判上市公司的依据之一。虽然受审计能力、审计条件、审计技术及被审计单位所提供材料的限制,注册会计师不可能发现审计对象的所有问题,但从虚增企业注册资金、虚增法人股权、无利润靠贷款分红等性质十分恶劣的问题中可以看出,一些注册会计师已成为某些公司欺骗投资者的帮凶。
造假的动机与原因
分析造假的动机与原因是制定规则,遏制和杜绝这种行为的前提条件。
编造虚假会计信息的动机不外乎以下几点:
1. 为个人或小团体谋私利,这是多数虚假信息编造者的基本动机
2. 为获得投资人投资
这类情况往往是企业生产经营项目还不错但资金紧张而经营绩效达不到投资人或管理层设置的标准,如为争取发行股票,争取风险投资等;
3. 为获得银行贷款
4. 为取得客户(多数是供应商)信任而造假
5. 为应付社会上名目繁多的业绩考核
6. 为积攒“政绩”
7. 逃税、避税等
此外,会计信息失真还有其经济学上原因。
1. 会计信息不对称
会计信息生成于企业内部,企业经营者是会计信息的持有者,企业内部经营者与外部信息使用者之间存在着信息不对称问题。此外,在公司的内部,大股东与小股东之间也存在着严重的信息不对称;在股票市场交易中,资金雄厚的大机构和众多散户之间也存在严重的信息不对称现象。这使得能够控制和掌握会计信息主动权者,无不利用这种不对称性兴风作浪,愚弄百姓。
2. 会计信息的外部性问题
经济学家萨缪尔森说:“当生产或消费对其他人产生附带的成本或收益时,外部经济效果便发生了;也就是说,成本或收益被加于其他人身上,然而施加这种影响的人却没有为此付出代价或为此而获得报酬。更为确切地说,外部经济效果是一个经济主体的行为对另一个经济主体的福利所产生的效果,而这种效果并没有从货币或市场交易中反映出来。”会计信息的外部性十分明显,在证券市场上更为突出。因此,会计信息行为人(企业负责人、报表编制者、信息发布人等)无不想利用外部性为自己谋利益。这是会计信息失真的又一个原因。
3. 会计政策选择的灵活性与“机会主义”
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体会计原则和具体会计方法,是企业经营者在会计法规既定范围内进行的选择。如在存货的计价、固定资产的折旧、资产减值的确认等方法上面,会计准则和会计制度都为企业留下一定的选择余地。这是为了维护企业的经济利益,建立与企业自身相适应的会计核算体系而设置的。然而经营者也会利用会计政策选择上给予的灵活性而对会计数据进行操纵,使利益在有关利益人之间重新划分,尤其是从事有利于经营者自身的财富再分配,如管理人员的工资、奖金、红利等可以通过会计利润操纵而提高;通过会计操纵来降低其失去现有职位的可能性。这就是会计政策选择上的“机会主义”行为。这是造成会计信息失真的又一个直接原因。
会计信息不仅仅是一个经济学领域的问题,其更为深刻的原因在于其社会学的根源。
会计信息是企业管理者进行决策的重要依据之一,会计信息的真实性、可靠性及相关性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。但从媒体和执法机构披露出来的情况看,会计信息质量实在令人堪忧。在这些会计信息失真现象中,故意造假占的比例很大,对企业的伤害也很大。因此,对于作为企业财产守护者的CFO来说,在企业内识别与治理故意制造虚假会计信息是当务之急。
制造虚假信息的手法
1. 虚假会计信息之源—凭证作假
在所有的虚假会计信息中,会计凭证作假处于源头地位。在账务处理程序中,凭证的填制与审核是基础。凭证错误将导致一系列错误信息的产生。凭证作假还具有一定的隐蔽性。会计主体外部的信息使用者不经过一定的手续与批准,很少能够看到会计凭证,甚至大部分信息使用者也不会去审查凭证。这为造假者留下了可乘之机。凭证作假分为原始凭证作假和记账凭证作假。原始凭证作假有三类:第一类是不如实填写、或伪造、篡改原始凭证;第二类是打白条、以收据代替发票、不按发票规定用途使用发票、不按发票规定要求开具发票等;第三类是使用虚假发票,即“真票假开”或“假票真开”。记账凭证作假有两种情况:一是没有任何原始凭证情况下编制虚假记账凭证。如某单位在期末发现主营业务收入未达标,于是会计人员在单位负责人的授意下,编造了一份销售产品的记账凭证,从而使主营业务收入达标,日后再以销售退回或销售折扣等方式冲账。另一种情况是记账凭证要素(日期、内容、数量、金额、对应科目等)一项或几项与原始凭证不符。如某会计挪用一笔公款数月后归还,在其编制的记账凭证上的日期与原始凭证的日期就相差数月。
2. 账簿作假
账簿作假是在记账、算账、转账、结账过程中,涂改账目、做假账、挂账、收入不入账、提前结账或延迟结账、倒轧账等,造成账证(账簿记录与凭证)不符、账账(总分类账与明细分类账)不符、账表(账簿记录与会计报表)不符,或者是抽换账页、损毁账簿,或者是账外设账等掩盖事实真相。“挂账”是利用一些账户特性将经济业务不结清到位而是长期挂在账上,或者将有关资金款项挂在往来上,待时机成熟再回到账中,以达到“缓冲”、不露声色地隐藏事实真相之目的。如审计人员发现某企业“应收账款”账上有一笔近百万元款项拖欠年余,而对方是一家效益较好的企业,经电话查询,对方说一年前已经结清,原来该款被企业主管财务的领导私自挪用。“收入不入账”指财会人员隐匿收入,不报账、不交公而私自占用。如对罚没款、管理费、上级拔款等,不报账、不上交、私自扣留;销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款,按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞;或者采取少计价款,不开发票,不入账等。“倒轧账”是先编造好财务报表上有关数据,然后调整有关账户记录和余额,最后编造有关会计凭证,这可以说是彻头彻尾的作假。“账外设账”是一些单位设置两套账,一套是公开的,另一套是秘密的。这些单位往往在公开账中虚列费用开支,将这些款项转入秘密账;或者将主营业务收入之外的其他收入不记入公开账而记入秘密账,将其做非法或不合理开支用。
3. 虚假报表
虚假报表是利用报表编制技巧和会计制度的缺陷,对外提供虚假财务报告。这是一种较为泛滥的会计信息作假方式,其危害性也最大。这是因为它是信息使用者获得会计信息的最主要方式和途径。其主要表现形式有表账(报表数据与账簿记录)不符、表表不符(资产负债表和损益表、现金流量表不符,主表和附表不符)、虚报盈亏(加大资产或加大成本费用,虚增利润或减少利润)、倒轧账等。
4. 虚假审计报告
不仅上市公司在财务报表中做假,一些中介机构也与之沆瀣一气,以假护假,对投资者进行欺骗误导,成为市场一大隐患。股东判断上市公司财务报表的真假,需要注册会计师作为公正的第三方对企业编制的财务报表进行审计。注册会计师出具的审计报告具有一定的法律效力,即鉴证作用和证明作用。注册会计师对被审计上市公司会计报表所反映的财务状况、经营情况等表明意见,是外界和投资者评判上市公司的依据之一。虽然受审计能力、审计条件、审计技术及被审计单位所提供材料的限制,注册会计师不可能发现审计对象的所有问题,但从虚增企业注册资金、虚增法人股权、无利润靠贷款分红等性质十分恶劣的问题中可以看出,一些注册会计师已成为某些公司欺骗投资者的帮凶。
造假的动机与原因
分析造假的动机与原因是制定规则,遏制和杜绝这种行为的前提条件。
编造虚假会计信息的动机不外乎以下几点:
1. 为个人或小团体谋私利,这是多数虚假信息编造者的基本动机
2. 为获得投资人投资
这类情况往往是企业生产经营项目还不错但资金紧张而经营绩效达不到投资人或管理层设置的标准,如为争取发行股票,争取风险投资等;
3. 为获得银行贷款
4. 为取得客户(多数是供应商)信任而造假
5. 为应付社会上名目繁多的业绩考核
6. 为积攒“政绩”
7. 逃税、避税等
此外,会计信息失真还有其经济学上原因。
1. 会计信息不对称
会计信息生成于企业内部,企业经营者是会计信息的持有者,企业内部经营者与外部信息使用者之间存在着信息不对称问题。此外,在公司的内部,大股东与小股东之间也存在着严重的信息不对称;在股票市场交易中,资金雄厚的大机构和众多散户之间也存在严重的信息不对称现象。这使得能够控制和掌握会计信息主动权者,无不利用这种不对称性兴风作浪,愚弄百姓。
2. 会计信息的外部性问题
经济学家萨缪尔森说:“当生产或消费对其他人产生附带的成本或收益时,外部经济效果便发生了;也就是说,成本或收益被加于其他人身上,然而施加这种影响的人却没有为此付出代价或为此而获得报酬。更为确切地说,外部经济效果是一个经济主体的行为对另一个经济主体的福利所产生的效果,而这种效果并没有从货币或市场交易中反映出来。”会计信息的外部性十分明显,在证券市场上更为突出。因此,会计信息行为人(企业负责人、报表编制者、信息发布人等)无不想利用外部性为自己谋利益。这是会计信息失真的又一个原因。
3. 会计政策选择的灵活性与“机会主义”
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体会计原则和具体会计方法,是企业经营者在会计法规既定范围内进行的选择。如在存货的计价、固定资产的折旧、资产减值的确认等方法上面,会计准则和会计制度都为企业留下一定的选择余地。这是为了维护企业的经济利益,建立与企业自身相适应的会计核算体系而设置的。然而经营者也会利用会计政策选择上给予的灵活性而对会计数据进行操纵,使利益在有关利益人之间重新划分,尤其是从事有利于经营者自身的财富再分配,如管理人员的工资、奖金、红利等可以通过会计利润操纵而提高;通过会计操纵来降低其失去现有职位的可能性。这就是会计政策选择上的“机会主义”行为。这是造成会计信息失真的又一个直接原因。
会计信息不仅仅是一个经济学领域的问题,其更为深刻的原因在于其社会学的根源。
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