基于面向对象技术的价值链会计构建
摘要：本文对使用面向对象技术构建价值链会计进行了探索，认为价值链会计的核心是增值链，每一个实现了价值增值的作业链环是监管和控制的对象，然后在面向作业链环对象的基础上分析和构建价值链会计。
关键词：面向对象 价值链会计 价值链管理信息系统
进入20世纪90年代以来，人们对企业性质的认识、经营目标的定位、经营方式的选择乃至对日常经营管理方法的实施都有了新的认识，人们把管理的视线转向了价值及其载体数字的活动上，把管理的目标锁定在业务链和价值链每一个环节的价值增值上。
现行会计的一般对象是再生产过程中的资金运动。再生产过程是生产、分配、交换和消费四个环节，它包括多种多样的经济活动。现行会计只能反映和监督用货币表现的那些方面，而其它不能用货币表现的方面则得不到反映和监督，而往往这些方面决定着企业的兴衰。现行的会计模式已经不能适应社会经济环境的变化，大大落后于实践，构建一种新的价值链会计模式是企业发展的必然要求。
一、基于面向对象技术的价值链会计构建框架
（一）构建方法——面向对象技术的借鉴与发展
与人类文明史上的许多创举不同，面向对象的概念不是瞬间出现的，而是许多人多年实践和研究的产物。在80年代，为了解决计算机应用软件的危机，面向对象的方法开始在工程中得到广泛应用。面向对象的方法是以尽可能模拟人类习惯的思维方式来分析解决问题，它是以对象作为核心，将描述事物静态属性的数据结构和表示事务动态行为的操作构成一个整体，形象的表示了客观世界中的实体。它的基本机制是对象、属性、方法、消息和事件。现实生活中的对象指的是客观世界的实体，用一组属性和相关方法描述，对象定义了客观实体拥有的数据和所能完成的操作。不过，我们这里的对象指企业价值链上的一项作业活动，把作业活动虚拟成一个责任中心，用以投入产出的计量，对象是价值链会计的基本单元。其中，属性描述了对象当前所具有的状态；方法表明对象所具有的行为，是对象的功能单元；消息表明对象之间的联系；事件是一个对象收到另一个对象发送过来消息时的反映。
价值链会计是收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值及其分配的一种活动，它的对象应该是价值链管理对象的数据化和具体化。阎达五教授把制造业企业的价值链概括为4个基本链条。一个由采购、生产和销售等活动构成的工作流，一个是以实物流转构成的实物流，一个由各种相关信息构成的信息流，还有一个就是价值联盟企业间资金的结算所导致的资金流。企业价值链的增值表现为各个价值链条的增值，而价值链条的增值又可分解为作业链环的增值（链环产出价值-链环投入成本）。价值链会计的核心是增值流，把连在同一个链条上的实现价值增值的链环拆解下来，每一个实现了价值增值的链环用一个对象表示，对象所具有的能够综合反映自身状态的属性和用以查询、预测对象信息的方法、事件以及同一链条上的相邻对象间消息传递的质量构成了价值链会计监管和控制的核心部分。由于链环是企业价值链条的组成部分，价值链条又是企业价值链的组成部分，所以通过对处于最底层的价值链环实施控制，可以实现对企业价值链控制的目标。
（二）基于面向对象技术的价值链会计构建过程分析
对象是价值链中价值创造的细胞，也是价值链会计实施控制的基本单位，面向对象的价值链会计的构建必须是以对象为核心。下面列出了基于面向对象技术的价值链会计的构建过程：
1、结合企业环境，正确划分企业价值链，从各价值链条上分解出给企业带来价值增值的链环对象。实际上，不仅不同产业具有不同的价值链，即使在同一产业的不同企业以及同一企业的不同发展阶段，价值链也会不同。所以，企业价值链的划分应充分考虑企业当前阶段自身特点。价值链管理的一个重要前提就是对价值创造的作业活动进行评价，以识别赢利作业与非赢利作业、高赢利与低赢利作业，哪些是价值链上的关键环节，哪些需要企业自己来做，这种评价活动应该围绕着企业目标来完成。
2、确定链环对象的相关属性、方法、消息和事件。它们的确定，没有固定的模式，这里有两个原则可以参考：首先，它们的确定能够比较真实客观的反映链环对象当前自身的状态；其次，应尽可能满足不同用户对信息使用的需要。比如生产过程中，一个作业价值链环对象设置的属性应该能够反映作业投入成本的来源和作业产出价值的流向。通过链环对象的方法对其属性的访问，不仅可以监视控制链环对象，还可以实现对链环对象历史信息的查询和未来状况的预测，而进一步通过给对象设置事件触发器，可以实现系统预警的功能。它们具体的实现过程由价值链管理信息系统完成。
3、确定链环对象相关属性的绩效评价体系，使用平衡计分卡、模糊评判等方法对链环对象进行综合评判。综合评判的功能，是由链环对象的方法来实现，用户只需向系统中输入各评判因素的权重，调用该方法，就可获取对当前对象的评价结果。由于不同用户对各评判因素有不同认识，向系统中输入的权重不一样，最后得到的对该对象的评判结果也会有差异。
4、发展有效策略，实施行动方案，改善对象的目前状态，不断协调和优化企业价值链。通过系统输入对象评判因素的权重，调用对象的评价方法，可以获得对该对象的评价结果。如果结果表明当前链环对象工作效率低下，企业应该及时找出问题的症结所在。链环对象的多重属性机制能够简化查找过程，对比当前链环对象各个属性的状态与其对应的标准值，可以确定哪些属性需要改善，然后就可以对相关工作流程进行严格控制，有时某一属性值超标还可能是由企业相关制度造成的，比如制造费用分配方法的不合理会导致某项作业的成本过高。
进一步分析，链环对象的这些机制，可以应用到价值链条乃至整个企业价值链。但是，这些机制的设置不是链环对象的简单叠加，同样需要精心的选择，并且随着对象的扩大，对象相关机制设置的复杂程度也会不断增大。
我们以企业的采购活动为例，简要说明上面的相关过程。企业的采购活动，可以分为以下6项主要作业（见图1）。
图1 基于面向对象技术的采购活动分析
矩形：表示作业活动对象 椭圆：表示作业活动对象的属性 菱形：表示属性的评价指标
在这些活动中，选择供应商签订采购合同、验收入库、支付货款都是创造价值的采购活动，也就是所要确定的链环对象，这三个对象的下方列出了我们所关注的链环对象的属性。然后，我们为每一个属性选择恰当的指标评价体系。比如说，供应商的评价可以选择质量、成本、交货期三个主要指标。然后，我们就可以根据这三个指标运用模糊综合评判或者说是平衡计分卡的方法对供应商评价这一属性进行评判，如果确定了链环对象每一个属性的指标评价体系，我们就可以对该链环对象进行评价。链环对象的方法中包含有对链环对象评价方法的设计，它的实现由价值链管理信息系统完成。
二、价值链管理信息系统与价值链会计目标、职能的实现
（一）价值链会计的目标、职能
基于面向对象技术的价值链会计把原来的以货币为计量手段的会计核算对象扩散为以价值链形式存在的一切实现了价值增值的会计管理对象。这样，财务信息和非财务信息统一为价值信息。价值链会计管理的目标是实现价值链的整体增值，主要是通过对企业各价值链条的业绩管理体系、价值创造活动的成本控制体系、资本预算体系、薪资报酬体系等实现对企业价值链增值活动的控制。价值链会计的职能是由其目标决定的，实时评价和反映是价值链会计的基本职能，它不受会计制度所规定的会计期间的限制，而是要以最快的速度反映企业价值链价值的流入、创造、流出等价值活动的信息。
基于面向对象的方法构建的价值链会计体系使得价值链会计职能的实现过程变得简单，首先，它本身是围绕着链环或者是价值增值构建的，而价值增值也是价值链会计实时评价和反映的对象，从内容上讲，两者是一致的，现行的会计模式无法反映价值链的运动，如果要实现对某一作业链环的监控，必须通过复杂的计算，并且在计算的准确性上也无法让人信服。其次，它本身的构建机制与价值链会计的职能从功能上讲是统一的，它们都要求对价值链进行实时评价与反映，然后根据结果采取有效措施，来不断优化企业价值链。
（二）价值链管理信息系统
价值链会计目标与职能的实现必须依靠先进的计算机网络技术和全面实时的价值链管理信息系统。由于面向对象的方法在计算机科学中有着广泛的应用，这里主要指面向对象的数据库技术和面向对象的管理信息系统分析设计方法，所以使用面向对象的方法构建的价值链会计在管理信息系统实现上比其它方法优越。
价值链管理信息系统是基于信息网络技术、面向作业链环对象、以信息集成、实时评价与反映为特征、以辅助决策为目的一个综合全面的企业管理信息系统。它的构建首先必须依托于一个面向价值链管理对象的、具有不同需求的、用户共享的中心管理数据库。该数据库能够实现下列功能：
（1）一个大型数据库，该数据库能够以面向作业链环对象的方式记录链环对象的属性、方法、消息和事件。
（2）一个用户自定义结构，该结构向每位用户提供链环对象的个人概念结构和总水平。
（3）为更好地利用数据，要有一个用户自定义的函数或操作方法。
上述功能是价值链管理信息系统实现监督反映与监督控制的基础。
从功能上讲，价值链管理信息系统包含了价值链会计管理的所有功能。即从信息输入、分类、加工、处理、实时评价与反应、预测决策等，直到信息输出的整个过程。因此，其功能也就不仅仅是财务会计与管理会计的简单累加，主要包括：（1）链环对象数据库集成管理功能，管理整个价值链管理信息系统的数据，实现数据共享与信息集成。（2）信息自动生成功能，系统自动生成内部管理者所需的各类信息。包括凭证、账簿、报表以及预算编制与成本控制信息。（3）信息查询功能，根据用户的需求，检索输出相关信息。（4）作业链环对象监控功能，对作业链环对象进行实时评价和反应，并根据差异分析来决定控制的强度和方向。根据价值链管理信息系统的功能要求，可以将其划分为以下几个主要模块。
1、链环对象管理分系统，主要完成两种功能：一是对价值链条上链环对象的查看、添加、修改、删除功能。二是对链环对象本身的属性、方法、消息、事件的查看、添加、修改、删除功能。这就表示在这个分系统要完成价值链的分解和对价值链对象属性、方法、消息、事件四种机制的定义。
2、数据库管理分系统，主要完成数据的收集、输入、分类及存储功能。一旦数据从网络终端输入，即可提交到服务器上的数据库。在系统中，只要定义了链环对象约定的数据格式，结构以及相应的处理程序。数据将按照系统定义的链环对象的模式进行组配，而不再以传统的会计数据为要素进行组织管理。以链环对象为核心组织数据也是价值链管理信息系统的主要特点。
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