关于建立现代会计信息系统的探索
摘要：本文阐述了现代信息技术、新经济环境、现代管理思想、人们的信息需求、现代会计职能等的内容与特点；在此基础上，指出了现代会计信息系统应具有的特征。
关键词：会计信息系统 决定因素 特征
随着信息技术、电子商务、网络经济的发展及市场竞争激烈化程度日益加深，传统会计信息系统的局限性日益凸现，其满足用户需求的能力越来越受到人们的质疑。因此，探讨现代会计环境下和满足现代信息需求的现代会计信息系统的建立问题，对于改善网络技术与新经济环境下企业会计信息系统具有重要的意义。本文所要研究的是应该建立具有什么特征的现代会计信息系统，而不涉及具体的系统设计与实施等问题。
一、会计环境、会计目标、会计职能与会计信息系统的关系
（一）会计环境是建立会计信息系统的基础与依据
会计环境是指“与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制，以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况”（郭道扬，1992）。“倘若缺乏正确的环境观念，缺乏对客观环境的正确认识与深入分析，那么，对会计理论问题的研究及对会计事务的改进便无法建立在科学的基础之上，会计失控或因会计失控带来的损失也将无法避免”（郭道扬，1992）。
“会计环境是会计内环境与会计外环境有机的总合。显而易见，会计内环境决定了会计的本质，从而决定了会计的职能，进一步决定着会计程序与方法，会计外环境决定了会计目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步影响着会计程序与方法。因此，会计本质、职能与会计目标，最终统一在人类社会生产实践活动中，统一在特定时空条件下的会计环境中。”（谢德仁，1995）。“环境决定一切，存在决定一切。……无论会计本质、对象，还是会计目标，它们都是在一定的社会、政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论。”（牛秀敏，1995）。这些观点的共同点：认为会计环境决定会计本质、会计目标、会计对象及会计职能等，它具有高度的概括性。会计信息系统是通过行使会计职能，对会计对象进行加工，以实现会计目标的一个经济信息系统。因此，这些观点同样适用于会计信息系统，会计信息系统的发展始终受环境的影响与支配，会计环境是决定构建什么样的会计信息系统的基础与依据。
（二）会计目标是建立会计信息系统的出发点和归宿点
会计目标是关于会计信息系统应达到什么境地的抽象范畴。会计目标“是会计环境对会计系统的要求的反应，也是会计系统满足会计环境的要求的标准，如不同的会计信息使用者对会计信息的要求不同，会计系统则提供不同的会计信息。”（吴联生，1998）。会计目标在理论上决定了会计系统实现会计目标所必需的保证系统，在实务上，会计目标引导着会计系统的运行。会计目标“是会计实践活动的出发点和归宿点，会计系统内部的一切机制如会计运行机制、会计协调机制、会计信息反馈机制等等，都围绕着会计目标而发挥作用，通过优化会计行为来实现会计目标。”（赵德武，1990）。可见，在构建会计信息系统时，必须以服务于会计目标为出发点，会计目标为会计活动指明了方向，当会计目标发生变化时，会计信息系统也必须做出结构上的调整，以体现这种变化。由于不同的客观环境决定了不同的会计目标，会计目标也反映了会计环境的要求，也进一步证明了会计环境是构建会计信息系统的基础与依据。
（三）会计职能是建立会计信息系统的根本
会计职能即指会计的功能，是指会计能够干什么事。“会计职能是具体客观环境下，因处理会计对象以达到会计目标而赋予会计系统的。”（吴联生，1998）。“我们研究会计的职能，就是要根据会计的本质和对象，来确定会计这一实践活动在社会分工中的最基本的责任和应起的作用。”（吴水澎，1996）。因此，可以说会计的职能是指会计所起到的作用。企业建立会计信息系统的主要目的是为了用现代信息技术替代手工更好地发挥会计职能作用。离开会计职能，对突如其来的管理变革和全新的工作方式没有足够的心理准备和技能准备，走盲目开发的路子，耗用巨资建立的会计信息系统，通常都会事与愿违。可以说，更好的行使会计职能是建立会计信息系统的根本。
综上，我们在建立现代会计信息系统时，不能脱离会计环境，会计环境是建立会计信息系统的基础，工业社会环境下的会计信息系统和信息社会环境下的是不一样的。建立什么样会计信息系统应以服务于会计目标为出发点，提供有助于决策的信息和反映受托责任这两个会计目标下的会计信息系统是不一样的。会计目标的实现有赖于会计职能的发挥，建立的会计信息系统必须能够行使会计的职能，否则，它就失去使用价值，就没有建立的必要。
二、建立现代会计信息系统的决定因素
通过对会计环境、会计目标、会计职能与会计信息系统之间关系分析可知，会计环境、会计目标、会计职能三者结合在一起，构成了建立现代会计信息系统的决定因素。这些因素体现在如下几个方面：
（一）信息技术条件
从20世纪40年代第一台计算机问世以来，随着计算机技术的发展和应用，信息技术经过个人电脑时代，飞速地发展到今天的网络时代。计算机网络也从LAN开始、经过MAN，发展到WAN。与此同时，计算机网络软硬件技术都取得迅速的发展。从硬件角度看，一个局域网(LAN)通常由服务器、工作站、网卡、集线器、电缆及其他网络配件组成，为了扩展局域网还要引入路由器、网桥、网关和通信服务器等网络部件。从软件角度看，由管理局域网的操作系统如NetWare和Windows NT等，发展到支持广域网的软件应用系统，如网络导航仪、浏览器、TCP/IP网络协议等。就数据库技术而言，由早期的桌面数据库系统如Dbase、FoxPro、Visual FoxPro、 Access等，发展到大型数据库系统如SQL Server、Sybase、Oracle等，再到数据仓库与数据挖掘技术。计算机应用体系结构也得到迅速的发展，先后经过主机系统（MS）、文件/服务器体系结构（F/S）、客户/服务器体系结构（C/S）、多层C/S体系结构以及浏览器/服务器体系结构（B/S）。
网络技术最成功的应用是Internet(国际互联网)和电子商务。Internet通过普通电话线、高速率专用线路、卫星、微波和光缆等通讯线路把不同国家的大学、公司、科研机构以及军事和政府等组织的网络联系起来。Internet应用系统可为用户提供Telnet远程登录、Email电子邮件、匿名FTP、Usenet新闻组和BBS公共布告栏等服务。电子商务是指利用电子信息网络设施来实现商品和服务交易活动的总称。它可以提供网上订购发送产品、咨询洽谈、网上政府、电子银行、广告宣传、意见征询、业务协作等功能。这些应用正如Alvin．Toffler在The Third Wave(New York：Bantam Books,1990)所说“IT引起的变革浪潮正在冲击着会计的海岸线。……它改变了商业运营的方式，也改变了经理们面临的问题。现在的经理们需要新的信息模式进行决策，因此内部会计和对外报告会计都必须改革。”
（二）新经济环境
1996年12月30日，美国《商业周刊》发表了一组文章，首次提出“新经济”概念，揭示了现代经济环境是一个新经济环境。所谓新经济，就是以信息革命和全球化大市场为基础的经济。它体现为经济信息化、网络经济、知识经济和经济全球化四个方面。（1）经济信息化是指信息技术（IT）产业的迅猛发展和信息技术在各个产业和各种社会经济活动领域的广泛使用。（2）网络经济是指以高新技术为基础，以数字化为技术支撑，以信息化进行要素配置，以互联网络Internet为载体，整合各种经济资源，促进“虚拟与现实、传统与现代、技术与商业”相结合，实现经济高速增长的一种经济形态和经济运行模式。（3）知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济，是以创新知识作为经济发展的源泉。（4）经济全球化是指世界各国、各地区在贸易、金融、生产、投资和政策协调等方面，超越国界和地区界限，相互依存、相互融合，进而形成一个不可分割的有机整体的趋势和过程。具体包括贸易自由化、金融全球化、生产经营的国际化等。会计信息系统的发展必然要受这种新经济环境的影响和支配。新经济时代的上述特征必然体现在现代会计信息系统体系结构中。
（三）企业经营与管理思想的创新
在IT时代，企业经营与管理思想不断的创新，这些创新包括如下几个方面：
1．管理思想创新。传统企业管理以资源的稀缺性原理和投资收益递减规律为理论基础，现代企业管理将以知识的无限性和投资收益的递增规律为指导思想。
2．管理原则的创新。管理突破斯密/泰罗/发约尔瓶颈，建立在对等的知识网络、集成的过程、对话式工作、人类的时间与计时、组建虚拟企业与动态团队等新的原则上。
3．经营目标的创新。经营以可持续发展代替利润最大化、公司市场价值代替市场份额为目标。
4．经营战略创新。传统的竞争战略是你死我活的零和博弈。信息时代的战略则是竞争与合作并存的双赢战略。
5．生产系统的创新。进入1980年代后，出现了计算机集成制造系统（CIMS）。1990年代后，生产系统由MRP和MRPⅡ发展到ERP（企业资源计划）。ERP的核心管理思想就是实现对供应链的有效管理，其主要体现在以下三个方面：体现对整个供应链资源进行管理的思想；体现精益生产、同步工程和敏捷制造的思想；体现事先计划与事中控制的思想。
6．企业组织创新。企业内部组织结构正趋向扁平化方向发展。虚拟企业正在代替传统的实体企业。
现代会计信息系统是为现代企业经营与管理服务的，一个先进会计信息系统不仅仅体现在对先进的信息技术的应用上，还必将集成先进的企业经营和管理思想。
（四）人们不断变化的信息需求
美国注册会计师协会财务报告特别委员会完成的《改进企业报告━━着眼于用户》（Improving Business Reporting━━A Customer Focus），提出企业报告综合模型的5类数据与信息，也就是财务与非财务数据，管理部门对财务和非财务数据的分析，前瞻性信息，有关股东、管理人员的信息，背景信息等。并提出与上述分类相一致的3个概念，一是企业报告应当有一定的灵活性，二是有效地提供信息，三是考虑企业报告的成本和收益。薛云奎教授对未来财务报告的十大发展趋势加以预测，包括从单一报表体系向多元报表体系转变、从重可靠性到可靠性与相关性并重、从重历史成本到历史成本与公允价值并重、从重主体信息到主体与关联方信息并重、从重有形资源到有形资源与技术资源并重、从重表式信息到表式与图像化信息并重、从重货币计量到货币与非货币计量并重、从重绝对值揭示到绝对值与相对值揭示并重、从重事后信息揭示到事后与事前信息揭示并重、从重年度信息揭示到年度与日常信息揭示并重。这十大发展趋势有的已经大势所趋，有的初见端倪。
从上可知，人们对会计信息的需求正在发生变化，会计时空观正在发生改变，这些变化必然对会计信息系统提供信息的方式、时间及所提供的信息内容、格式等，提出新的要求，必然引起会计信息系统体系结构的调整。
