论可靠性相关性之间的矛盾对会计政策的影响
出处：论文网
时间：2007-04-05
2.资产的计价
资产计价可分为历史成本计价和现行成本计价两种。这两种资产计价政策也是相关性和可靠性矛盾斗争的结果，历史成本计价政策是较高可靠性和较低相关性的结合，而现行成本计价政策则相反。历史成本是交易发生当时的实际成本，是客观的、可计量的，也是可验证的，因而具有较高的可靠性，但过去的成本与决策是不相关的，会计上的历史成本，只因在物价变动不大的情况下其偏离现行成本较小而仍具有一定程度的相关性，但其相关性远不及现行成本。现行成本由于以资产的现行价值计价，使得成本信息与决策者评估会计主体的财务实力以及将来的现金流量非常相关，故其相关性要强于历史成本。采用现行成本的弊端是可靠性较差，因资产的价值只有在其被购买或被销售的完整交易中才能被准确确定，而在资产负债表日，资产是被会计主体持有的，不能用这种方法确定，而只能用其他替代方法合理确定，因此资产的现行价值被认为是主观的，且易于被操纵，其可靠性值得怀疑。这里再一次看到相关性与可靠性之间的矛盾在会计政策选择上的作用。
3.或有事项的会计处理
或有事项是指这样一种状况或处境，其最终结果是收益或亏损，只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能证实。根据稳健原则，对或有事项引起的或有收益是不在财务报表中列入应计收入的。对或有负债的处理有两种会计政策即披露与不披露。对或有负债进行披露的会计政策，是在信息使用者对信息相关性、有用性提出更高要求的情况下产生的。在或有负债项目很有可能发生，且金额确定或能合理估计的情况下，才予估计入帐，其结果无疑使负债信息更能满足相关性的要求，但或有负债最终是否发生，其金额又是估计的，因而所提供的负债信息受到了人为因素的影响，可靠性较差。如追求负债信息的可靠性，未发生的或有负债不加以披露，则信息的相关性会大大降低。可见披露与不披露或有负债这两种会计政策在解决相关性和可靠性之间的矛盾有不同的方法，前者强调相关性，降低了可靠性；后者则强调可靠性，降低了相关性。
以上仅从利润计量、资产计价和或有负债处理三方面，分析了相关性与可靠性之间的矛盾对制定会计政策的影响，如果用矛盾的观点重新审视现行会计政策，会发现会计政策的制定过程，无不渗透相关性与可靠性这一对矛盾的相互对立与斗争。在是否对应收帐款采用计提坏帐准备的会计政策时，在是否对存货和有价证券采用成本与市价孰低法的会计政策时，甚至在对固定资产是否采用加速折旧政策时，都明显地感到会计信息相关性和可靠性的矛盾对会计政策制定的重要影响。
三、一点启示
对可靠性与相关性的矛盾分析给笔者一点启示，如果用矛盾分析的方法来认识会计问题，会发现矛盾普遍存在于会计之中。一个最基本、最明显的例子就是资产负债表与损益表之间的矛盾，这可从物价变动情况下存货计价的先进先出法和后进先出法对资产负债表和损益表的不同影响看出。认识这些矛盾，可以用科学的方法解决矛盾，会计的理论就可以在矛盾的逐步解决中得到发展。
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