美国注册会计师协会改革同业检查制度的最新进展及其评述
一、背景
1988年，AICPA对会计师事务所开始实施强制性同业检查制度，但检查结果不对外公布。从此，业内外就一直在为向公众公布同业检查结果做努力。2004 年5 月AICPA 的同业检查委员会（PRB）做出决定，支持外界提高同业检查结果透明度的要求。AICPA理事会还要求其工作人员开展对会员的教育并反馈信息以便了解市场和监管环境，提高会员对提高同业检查项目透明度的接受程度。2005年5月AICPA组建了一个专门工作小组（以下称工作组），研究如何改善注册会计师行业同业检查制度，以满足AICPA 提高同业检查结果透明度的愿望。AICPA理事会要求工作组的研究应在明了AICPA在2004年和2005年实施的同业检查改进措施的基础上进行。2003年10月，PRB批准了对同业检查的实施与报告准则所做的修订，2005年以后实施的同业检查都执行修订后的同业检查标准。同时，PRB还完成了对同业检查的管理、实施和报告目标以及对会计师事务所的制度检查和业务检查的整体效率的评估项目，提出了包括严格检查时限、改进检查报告形式、强调检查以抽查为基础、加强对检查过程的监督等措施。在这个基础上，工作组应关注会计市场和监管环境发生的变化以及针对这些变化提出新的建议。可见，该工作组的成立以及它所担负的使命，的确应该被看作是AICPA关于确保同业检查达到预期目标的继续努力。
二、工作组的建议及评述
工作组在2006年提交的报告中，肯定了同业检查制度积极作用，并提出了提高同业检查结果透明度的若干建议。工作组认为，提高同业检查透明度对注册会计师行业来说是正确的方向，因为会计师事务所是面向社会公众承担审计责任，公布同业检查结果信息是会计师事务所向公众证明自己的审计质量的手段，可以提高公众对注册会计师胜任能力、正直性和客观性的信心。在执业过程中，注册会计师无疑希望客户能够提供透明的财务报告，反过来，注册会计师也应该将自身的规则公诸于众，这样才能显示注册会计师是一个诚信的行业。工作组在其提交的报告中提出了如下八项建议。
（一）建立新的报告模式
现行同业检查报告模式中含有模糊的信息，报告中使用的一些措词对某些报告使用者来说涵义不清。如“无限定意见”（unmodified）、“有限定意见”（modified）和“反面意见”（adverse）。现行同业检查报告中还另有一个“评语函”（Letter of Comment），使得读者更难以了解事务所的执业质量究竟是“好”还是“需要改进”。由于报告的表达方式存在模糊性，有时就会被第三方有意无意地加以曲解或不恰当地使用。为此，工作组建议PRB对现行报告模式重新进行评估，充分考虑环境的变化对提高同业检查报告的可理解性和有用性的影响。具体包括以下方面：
1．修改同业检查报告使之更加简练；修改报告的用语使之更加简明易懂；在可能的情况下，设计同业检查中的内部控制审查、业务审查和审计报告审查的措词，使之在内容和格式上都尽可能统一。
2．改变诸如“无限定意见”、“有限定意见”、“反面意见”和“审计报告检查的重要评语” （significantcommentson a report review）等执业质量的等级描述术语，改用一些更易懂、更能准确反映执业质量的术语。
3．评语函中所述事项并不影响意见的种类，因此，建议不再将评语函作为报告的一个组成部分，而是在整个同业检查过程中对这些事项进行沟通。
4．保持现有的同业检查报告的概念，使之成为只反映在检查过程中发现的、影响意见类型的重大事项的独立文件。
工作组的这一项建议首先反映了他们对同业检查制度的肯定态度。正是因为同业检查制度具有积极的作用，才有必要让同业检查报告具有更高的可理解性。同时也反映了注册会计师行业对公众利益的关注和积极回应。只有在同业检查结果能够被准确无误地传达给更多的人群时，它才会变得更加有用。
（二）强化年度监管报告
工作组在这个问题上的具体建议包括：
1. PRB发布其对注册会计师管理机构（指州注册会计师协会）进行监督的年度报告，说明它所执行的监督过程，在监督管理机构方面实施了什么措施以及本年度的总体监督效果。
2. 各管理机构发布其对同业检查过程以及同业检查员进行监督的年度报告，说明其监督过程、在监督被查事务所和同业检查员方面执行的措施以及本年度的总体监督效果。该报告还应包括一些分类信息，如按接受检查的事务所的规模、接受检查的数量和种类、关于低质量业务概述和事务所应采取的应对措施。
3．PRB应就每次对各州注册会计师协会的巡视单独发布报告。
上述报告均应使用通俗的语言描述监督的结果，报告的内容应包括监督的目标、内容和操作及具体过程、监督的组织等。另外，还应编制有针对性的报告，包括专门为税务执业者、工商界的会计从业者、服务于教育机构的会员、政府部门和监管者提供的信息等内容。
该项建议清楚地向人们传达了这样一种观点，即同业检查是一种质量监督活动，而对同业检查活动的监督是同业检查制度的一个重要的组成部分，应予以加强。而上述报告的发布，显然有助于加强对同业检查活动本身的监督，提高同业检查制度的效率。
（三）增加与会员和行业外部的沟通
工作组建议AICPA继续保持其与会员关于同业检查结果的沟通，并开始着手建立长期的与同业检查结果使用者的沟通和教育战略。同业检查信息使用者主要包括注册会计师的客户和监管者。
工作组提出此项建议的依据是，对于同业检查究竟是怎么一回事，它的作用和局限性是什么，并不是每一个信息使用者都有清楚的认识，甚至有的会员对公开同业检查结果的益处也缺乏全面的了解。因此，通过沟通，让各级监管者了解同业检查的作用和局限性，可以最大限度地提高监管效率。客户在聘任审计师时也可以把事务所接受同业检查的结果作为判断其职业勤勉性的一个依据。这种努力可以极大地促进同业检查行为的规范化，让社会看到同业检查制度的价值。
（四）提高同业检查报告的透明度
工作组建议，所有加入AICPA同业检查项目的事务所均应增加检查结果的信息披露，至少，那些连续两次得到“有限定意见”或“反面意见”的事务所应将同业检查报告向公众发布。PRB应要求管理机构向州会计协会（State boards of accountancy）通报连续两次接到“有限定意见”或“反面意见”的同业检查报告的事务所，或采取措施保证州会计协会可获取该信息。因为AICPA就此与会员之间有保密的条款，该项建议可能需要会员投票表决。
注册会计师行业开展同业检查的初衷是将其作为一种补充的教育手段，目的是提高注册会计师的执业水平，而并非将其作为一种行业行政监管手段。随着监管机构对同业检查制度依赖程度的提高，注册会计师行业必须考虑该制度之于监管者的利用价值，只有透明度提高了，同业检查报告的有用性才能得到最大限度的体现。
（五）为事务所提供一个公平竞争的平台
工作组认为，为事务所建立一个公平竞争的平台是有益的，也应该看到用统一的规定来规范注册会计师执业活动的好处。因此，工作组建议各州会计协会应将同业检查结果作为颁发执照的条件。在该项报告发布时，已有39个州的会计法规要求将同业检查结果作为颁发执照的条件。《统一会计法案》中一直有该项规定。所以，工作组建议没有该项规定的州也应吸收该项法律条款。
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