内部审计外包影响因素分析
2.2 委外资源
委外资源决定了公司可以寻求的外部资源,是公司可能利用的潜在资源集合,目前内部审计委外资源包括:会计师事务所的注册会计师、注册信息系统审计师、注册舞弊核查师、管理咨询人员等。我们需要明确一点,可能利用的潜在资源并不一定是可以利用的资源。可以利用的是潜在的资源集合中结合公司具体情况进一步筛选出来的资源。以下是要考虑的一部分问题:公司的战略是否会因为这一外包策略而锁定?外包资源是否具有垄断性?外包资源是否具备稳定供求价格机制?著名的会计学家齐默尔曼提到:“即使在市场中所发生的交易价格与在公司中发生的交易价格大致相符,这一数据也往往未能对公司中进行交易的机会成本加以反映。”[5]
2. 3 公司治理
内部审计的公司治理功能已经得到了ＳＥＣ及ＩＩＡ等权威机构的认可,在寻求内部审计外包的过程中,是增强还是削弱了治理功能,是必须要加以考虑的。在内部审计由独立董事组成的审计委员会履行职能的情况下,内部资源和外部资源各具优势。内部资源具有与公司及业务持续接触、相濡以沫的优势;外部资源则在独立性上可能是有优势。目前作为保护中小投资者的利益、完善我国证券市场发展的一个重要举措,公司治理得到了广泛的关注,强有力的公司治理需要股东、董事会、执行管理层、外部审计和内部审计的通力协作。在当前的环境下,寻求内部审计资源合理配置的过程中对公司治理的考虑必须与时俱进。
3 结语
内部审计外包的形式多样,具体包括:全部外包、部分外包、合包、分包四种形式。全部外包是指全部的内部审计服务由外部资源提供,一般是建立在持续运行基础之上。部分外包是把少于100%的内部审计服务由外部资源提供,一般也是建立在持续运行基础之上。合包(Ｃｏ-Ｓｏｕｒｃｉｎｇ),内外部审计人员协作完成内部审计服务,可以是持续状态或一段时期。分包(Ｓｕｂｃｏｎｔｒａｃｔｉｎｇ),典型的是在特定的时段,一项具体的业务或某些业务的某一部分由外部资源去完成。同时内部审计业务的管理和监督由内部人员完成。内部审计应该在充分考虑以上各因素的基础上选取合适的资源配置形式,以寻求最佳的内部审计效果。
[参考文献]
[1] [美]迈克尔·德·卡雷西尔弗著,潘勇等译 价值链———运用新技术和互联网改进业绩 经济管理出版社,2004.
[2] 阿特·克莱那,乔治·罗斯,杨开峰译 如何让经验成为最好的老师? 知识管理,中国人民大学出版社,1999,(11).
[3] 迈克尔·波特 竞争论 中信出版社,2003,(1).
[4] 迈克尔·波特 竞争论 中信出版社,2003,(1).
[5] [美]杰罗尔德·Ｌ·齐默尔曼著,邱寒等译 决策与控制会计 东北财经大学出版社,2000,(4).
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