关于附有销售退回条件商品销售的会计处理及纳税调整的讨论

    原解答存在一个问题，如果N公司实际并没有退货，则N公司应付给我公司货款及销项税额234000元，而我公司的账面上只记录N公司的应收账款201600元，显然存在处理缺陷，容易造成估计退货款项账外运行。针对这一问题，新企业会计准则应用指南征求意见稿中指出：“附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。”
   笔者认为对上述问题作如下处理可能更为妥帖：
8月1日会计处理为：
借：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　234000
贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　200000
应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　34000
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 160000
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　             160000
8月31日会计处理为：
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　20000
贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　16000
预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 4000
    根据新企业会计准则对于预计负债会计的账面价值是4000元，预计负债的计税基础是0，因此产生可抵扣暂时性差异4000元。
10月1日会计处理为：
借：库存商品            　　　　　　　　16000
    应交税费—应交增值税（销项税额）　　 3400
　　预计负债　　　　　　　　　　　　　 　4000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　23400
    根据新企业会计准则对于预计负债会计的账面价值是0，预计负债的计税基础是0，由于在8月1日产生了可抵扣暂时性差异4000元，而10月1日没有产生差异，所以需要转回可抵扣暂时性差异4000元。
如果N公司退货40000元，其他条件不变，则：
8月1日，会计与所得税会计差异同上。
10月1日会计处理为：
借：库存商品            　　　　　　　　32000
    应交税费—应交增值税（销项税额）　　 6800
　　预计负债　　　　　　　　　　　　　 　4000
　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　20000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　46800
　　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　16000
    同样，新企业会计准则对于预计负债会计的账面价值是0，预计负债的计税基础是0，由于在8月1日产生了可抵扣暂时性差异4000元，而10月1日没有产生差异，所以也只需要转回可抵扣暂时性差异4000元。
如果N公司退货10000元，其他条件不变，则：
8月1日，会计与所得税会计差异同上。
10月1日会计处理为：
借：库存商品            　　　　　　　　 8000
    应交税费—应交增值税（销项税额）　　 1700
　　预计负债　　　　　　　　　　　　　 　4000
　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　 8000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　11700
　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　10000
可抵扣暂时性差异转回仍然相同。
    笔者认为这样处理简化了会计处理和纳税调整工作，提高了效率，也体现了会计信息的相关性特征。

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