公允价值计量：最新研究成果解读与准则运用
出处：论文网
时间：2007-09-07
估价等级系统第一层的输入信息有两个决定因素：第一，报告企业存在交易资产或负债的主要市场，或在主要市场不存在的情况下存在最大获利市场；第二，报告企业在计量日能够取得市场价格信息。因此，报告企业在计量日从主要市场或最大获利市场中取得的现行市价即属于公允价值等级系统中的第一层。
第二层输入信息是除已包括在第一层的现行市价外的其他可观察的输入信息，这一层次的输入信息可能是直接得到也可能是间接得到的。如果该项资产和负债存在于某个特定的期间内，例如合同期限内，资产或负债处于公允价值等级系统中第二层的输入信息必须在整个期间内能够被报告企业观测到，包括:
1.在活跃市场上类似资产或负债的现行市价。
2.非活跃市场上相同或相似资产或负债的现行市价。
3.除资产或负债的可观察到的现行市价外的其他输入信息。
4.主要来源于或由可观察市场数据证实过的输入信息。
第三层输入信息是指资产或负债的不可观察输入信息。不可观察输入信息在计量公允价值仅限于在计量日缺乏资产和负债的市场活动、不存在可观察输入信息的情况下使用。
通常在公允价值计量中，一个企业用于计量公允价值的所有输入信息可能会划分到公允价值等级系统的多个层次，并且，在计量一项资产或负债公允价值的全部期间内，该项目输入信息所处公允价值等级系统的特定层次应当由重要的最低一层的输入信息决定。但是，由于每项资产和负债的特殊性，评估输入信息在计量期间内对于公允价值计量的重要性仍然需要运用大量的职业判断。公允价值计量准则建立公允价值等级系统的目的是选择将用于估价技术的输入信息进行优劣排序，而不是评价估价技术本身的优劣。但是，输入信息的有用性和可靠性会影响报告企业对于估价技术的选择。例如，使用现值估价技术计量公允价值时，输入信息根据对计量本身的重要性和输入信息在等级结构中所处的层次，会划分到等级系统的第二层或第三层，可见，现值计量由于其输入信息的特点不具有最高的可靠性，而不是由计量技术本身的优劣决定的。
五、公允价值计量的披露
当报告企业采用周期性后续计量或非周期性后续计量进行资产或负债的计量时，准则要求披露的内容是不同的。周期性后续计量是在对资产和负债在固定周期内进行连续的后续计量，例如计量交易证券的公允价值；非周期行后续计量是在需要反映资产和负债的公允价值时进行后续计量，例如计量发生损耗后的固定资产。非周期性后续计量资产或负债的公允价值时要求披露：第一，通过报告企业披露的信息，财务报表使用者能够评估用于连续计量的输入信息类型，以及区分重要的不可观察导入――公允价值层级结构的第三层；第二，报告企业应当披露当期用于计量公允价值的估价技术，或者说明变更上期使用的估价技术的原因。除以上内容外，周期后续计量资产或负债时还需要披露后续计量对当期收入和净资产变化的影响，包括：第一，扣除已包含在当期收入或净资产变动中的实现与尚未实现的所有利得和损失全部金额；第二，包含在收入或净资产变动中的，与资产负债表日持有资产或负债相关的未实现利得或损失；第三，说明已报告在利润表中的引起收入或净资产变化的全部利得或损失，以及未实现利得或损失。
六、公允价值计量准则对我国准则的启示
目前，除FASB外，IASC、金融工具联合工作组(JWG,2000)、国际审计与鉴证准则理事会(IAASB,2002)、美国注册会计师协会(AICPA ,2002)、香港会计师公会(HKSA ,2003)、加拿大审计与鉴证理事会 (CAASB ,2003)等已分别发布公允价值计量相关的会计原则和审计准则。公允价值在理论界和实务界研究与运用范围的逐渐扩大、公允价值会计和审计国际惯例的出现，说明公允价值计量已经进入运用阶段而超越了争论阶段。
在我国准则与国际惯例趋同的大趋势下，2006年2月25日，财政部正式对外发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，标志着我国企业会计准则体系的制定任务已初步完成。基本准则作为具有我国特色的财务概念框架，第一次明确了财务报告的目标：一是反映企业管理层受托责任的履行情况；二是有助于使用者做出经济决策。与FASB将决策有用论作为财务报告目标相比，我国准则将受托责任观作为财务报告的第一目标，同时兼顾决策有用目标，决定了可靠性和相关性必须成为财务报告所提供会计信息的最主要质量特征，并且对可靠性具有更高的要求。
在公允价值计量受到广泛认可的同时，我国的基本准则和具体准则也涉及到公允价值计量的应用。基本准则中规定了五种计量属性，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，并且要求企业选择何种计量属性应当由具体准则规定的会计政策决定，而不是企业根据计量对象的性质自由决定。基本准则中一再强调会计信息的可靠性，特别提出如果采用历史成本之外的其他计量属性时，应当保证报告企业能够取得并可靠计量会计要素的金额。那么，如何保证报告企业在使用公允价值计量时提供高质量的会计信息，特别是保证会计信息的可靠性？从当前基本准则的制订来看，公允价值可靠计量的标准在准则体系中要求：资产存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为公允价值；资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采用估值技术确定其公允价值。新准则中关于公允价值可靠计量的规定体现了公允价值概念的级次，与美国财务会计准则委员会《公允价值计量》中确定公允价值的相关规范是一致的，也与国际会计准则理事会目前的做法基本一致。
可见，新准则体系的制订与颁布证明了公允价值计量的可靠性和相关性已经得到我国准则制订机构的接受和认同，因此，进一步建立计量公允价值计量框架从技术上指导和规范公允价值计量的应用，就成为报告企业提供高质量财务信息的前提，以及当前我国公允价值研究中最迫切的问题。FASB第157号《公允价值计量》准则作为目前公允价值会计最新的研究成果，对我国建立适合自身国情的公允价值计量应用的准则或规范、完善公允价值计量的应用必将具有重要的参考作用。
参考文献
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