基于绿色经济的税收体系设计
一、背景及意义
世界经济经历了一个高速发展和物质膨胀的阶段，经济发展与全球人口快速增长引发生态与环境问题。“十二五”规划明确提出：面对日趋强化的资源环境约束，必须增强危机意识，树立绿色、低碳发展理念，以节能减排为重点，健全激励和约束机制，加快构建资源节约、环境友好的生产方式和消费模式，增强可持续发展能力。绿色经济发展初期政府绿色经济相应税收政策也应配套出台。
二、绿色经济理论
绿色经济在1989年首次由英国环境经济学家皮尔斯在《绿色经济蓝皮书》中提出：经济发展必须是自然环境和人类自身可以承受的，不会因为盲目追求生产增长而造成社会分类和生态危机，不会因为自然资源耗竭而使经济无法持续发展，主张从社会及其生态条件出发，建立一种“可承受的经济”并首次主张将其有害环境和耗竭资源的活动代价列入国家经济平衡表中。我国学者对于绿色经济提出不同的看法。成思危认为，绿色经济是当前可持续发展的重点，意味着低污染、低排放、低能耗。孙鸿烈认为，绿色经济是最大的概念，包括了循环经济、低碳经济和生态经济。
三、促进绿色经济税收体系设计原则
（一）税收负担
税收负担是税收体系设计必要考虑问题，税收负担对于企业的发展至关重要。当前我国总体来看，中小企业的税收负担较重，设计绿色税收体系，制定税收制度的原则应该是不加重企业税收负担。这也是能保证经济与税收制度顺利推进实施的前提。
（二）整体性与系统性
在构架整体绿色经济税收体系时，需要梳理现行相关法律政策制度，在此基础做出调整，删减，新增税收政策内容，构成一个系统的整体的税收体系。整体性保证了可以尽量涵盖绿色经济全部范围，系统性可以加强税收征收管理，同时避免对企业的重复征税。
（三）现有技术情况
税收体系的设计必须考虑我国经济结构性调整，及其他税种效应的协调性；考察我国的环保、节能等方面的技术水平，设置合理税基与税率；根据我国能源特点设置税收法律政策。
四、基于绿色经济的税收体系设计
〖KH*2D〗〖XC张爽.tif〗〖TS（〗〖HT7.H〗图1经济活动过程〖TS）〗
〖KH*2〗
从绿色角度看经济活动，流程图如上图所示：
第一过程的经济活动是初级能源或者资源直接被开采利用，一般主体是林业、渔业、部分旅游业。第二过程是初级能源再加工直到市场所需产品的完成，这种经济活动的参与者为制造业，这个过程的副产品中有废弃物及污染物影响“绿色”。第三过程是产品使用过程及产品寿命之后的处理，主要是自然人以及固废处理行业的参与。研发创新对于三个过程提供直接技术支持从而影响某过程“绿色”程度。
税收体系的设计需要同时考虑这三个过程以减少遗漏环节，避免重复征税，以及税种间税收效应的协调。
渔业是国民经济的重要部门，为食品、医疗、工业、畜牧业提供重要的原材料。渔业主要存在过度捕捞和捕捞工具问题，同时注意新兴渔业相关的休闲娱乐活动如垂钓、潜水等。税收调整主要是：增值税对于捕捞工具的税收力度，对于绿色水产养殖所得税优惠和增值税抵扣优惠，新兴休闲娱乐活动中对于有利于生态以及渔业资源行为的所得税优惠，还有对于珍贵、频临物种征收消费税。
绿色农业也是绿色经济中重要一环，绿色农业的发展需要进行土壤管理、温室气体排放生态系统维护，税收政策的调节是增值税对于研发、技术、设备的抵扣额度的优惠，同时减少或者全部取消不利绿色农业的税收补贴、优惠政策。
国际和国内旅游业快速增长，距离远、周期短的旅行趋势，以及能源密集型交通方式的偏好，都增加了旅游业对不可再生能源的依赖，增加了旅游业温室气体的排放量。绿色旅游业的发展主要是对于废物、垃圾等破坏生态以及环境的污染物进行征税，鼓励相关企业、旅游地点保护环境、生态，给予营业税或者增值税优惠。
我国工业化发展迅速，但是制造业的快速发展也带来了很大的环境生态消极影响。绿化制造业对于绿色经济发展举足轻重。税收政策应该是鼓励能源效率、资源循环利用，对于污染物、有害物质、对环境生态有影响的废弃物征收税费。包括对节能减排技术研发、节能设备使用的增值税与所得税优惠，增加抵扣额或者扣减程度，以及个人所得税的税后优惠，针对污染物开征环境税，包括气体污染物，固体污染物，污水，有害化学物质，噪音污染等其他对生态环境有影响的污染物；把高耗能产品纳入消费税征收范围。
随着经济发展，固体废物体积日益增加，对生态系统和人类健康造成严重威胁。固废处理是绿色经济的重要一环。应制定有效的法律及税法政策，鼓励私人投资绿色固废处理、资源循环使用和新材料的项目与公司，主要是所得税的优惠；其次是促进固体处理技术方法研发创新，包括个人所得税以及企业所得税。
可再生能源方面的投资对缓和气候变暖具有越来越重要的意义，而且可以带来一系列社会和环境效益。可再生资源使用及投资方面税收政策的对象是技术研发以及技术成果的应用，这种一般是所得税及增值税的调整范围尤其是在我国营业税改征增值税的背景之下。间接促进可再生资源的方式，可以通过对现有资源进行征税。
经济绿色转型资金需求规模大，资金投入是重要的基础保证之一。除基金、债券、保险等金融工具外，税收政策也可以促进资金流向绿色经济发展部门。主要是依靠税收优惠政策，企业所得税与增值税的优惠。税收优惠政策除了可以直接使企业获得税负减少的利益外，也是政府对于市场及投资者释放的一种政策引导信号，以降低企业投资的政治、政策风险。
总体来说，促进绿色经济的税收体系包括现有税种增值税、消费税、关税、资源税、所得税和建议开征的环境税。建议开征环境税，环境税的征收对象是污染物，包括大气污染，水污染，可以采取超额累进税率。在增加新的税收政策的同时要取消原来不利的税收优惠及条款。但是由于我国技术及经济现状，需要逐步取消，以免增加直接或者间接纳税人的税收负担。
绿色经济发展关系到国民经济的各个部门以及国家社会的各个主体，税收政策只是其中的一个组成部分，税收的效应需要政府其他相关配套政策。绿色经济的宣传，提高全面绿色意识；其他法律的颁布；直接的财政补贴，这些措施弥补税收无法涉及的对象尤其是像农、林、渔业中参与主体很多税收无法监管。知识产权的保护，人才教育与培养等。（作者单位：长春理工大学）
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