高校财务信息公开的SWOT分析与发展策略研究
中图分类号：F08；G40-054 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）23-0112-04
一、引言
2010年5月教育部正式颁布了《高等学校信息公开办法》，其中明确规定高校应将教育收费、经费来源、预决算、物资采购等内容作为主动公开的信息，为高校财务信息公开工作奠定了原则性基础，提供了指导性依据。2012年12月教育部又下发了《关于做好高等学校财务信息公开工作的通知》，进一步明确了高校财务信息公开的重要意义和具体要求。虽然当前高校财务信息公开工作已受到越来越广泛的关注和重视，但在实际工作中仍存在不少问题，财务信息公开的内容、途径、质量仍不容乐观。本文尝试应用SWOT分析法，对当前我国高校财务信息公开工作的外部环境与内部资源进行全面系统的分析，并将其内部的优势和劣势与外部的机会和威胁相匹配，探讨推进其深入、健康发展的策略。
SWOT分析法又被称为态势分析法，最早于20世纪60年代由旧金山大学学者提出，它是一种能较为客观、准确地考察和分析一个组织、单位现实状况、发展态势的方法。SWOT四个英文字母分别代表：Strength、Weakness、Opportunity、Threat，即“优势”、“劣势”、“机会”、“威胁”。Strength（优势）与Weakness（劣势）主要反映了研究对象的内部资源，Opportunity（机会）与Threat（威胁）则主要反映了研究对象的外部环境。
二、Strength：高校财务信息公开的优势分析
首先，高校财务信息公开有助于加强财务监督，促进高校财务内控建设。高校公开财务信息，有助于切实增强高校财务工作的公开性和透明度，使高校财务工作广泛接受学校师生和社会各界的监督。开展高校财务信息公开工作，对内能够使得财务部门形成紧迫意识、责任意识，从而使得一系列财务工作引起高校领导和财务部门的高度重视，有助于督促财务部门认真检查和对待财务管理过程中存在的问题和缺陷，积极开展廉政风险防范管理工作，并逐步建设和完善财务内部控制体制机制；对外则能够确保上级教育行政部门、社会各利益相关者对高校的财务信息和有关工作进行监督、审查，从各个方面提出财务工作完善、改进意见，推进高校防范和惩治腐败体系建设。因此，高校财务信息公开有助于形成强有力的内部监控和有力的社会监督，进而规范和提升财务管理工作水平。
其次，高校财务信息公开有助于增进财务信息沟通，创建和谐财务关系。高校各利益相关群体在财务活动中扮演的角色和发挥的作用有所不同，决定了他们对于财务信息的获取渠道、获取内容、获取程度有所差异，于是导致了信息不对称状况的出现。不同财务主体对于关键财务信息获取的不均衡性、不对称性，在一定程度上导致了各财务主体、相关利益群体在财务利益满足中的不均衡状态，这有可能会激发较大的矛盾，也容易使得高校财务部门时常陷入到协调和处理各相关财务主体的利益矛盾与纠纷之中，很显然，这会阻碍和谐财务关系的创建，影响财务管理效率的提升。在这样的背景下，及时沟通和公开财务信息成为必然要求。高校主动、高质量地公开财务信息，有助于高校各财务主体充分了解和把握高校财务管理运行状况，有利于财务部门与其他财务主体之间维持长期、稳定、和谐的财务关系，从而形成相互支持、相互理解、相互认同、相互配合的良好局面。
最后，高校财务信息公开有助于保障各相关利益者的知情权、参与权、表达权、监督权，提升高校民主化理财水平。当前多元化的筹资渠道使得高校的财务委托主体日趋多样，高校的财务环境日趋复杂，国家财政拨款有限增长的现实导致高校办学资金供需矛盾逐渐开始凸显，金融贷款额的累积，整个金融市场波动，使得高校面临的财务风险日益严重。各相关利益者一方面在关注高校自身的可持续发展，另一方面也开始仔细衡量自我权益的保障和实现。相关利益者在判断和衡量时，主要的依据和标准便是高校基本的财务信息。高校公开财务信息，是保障各相关利益者的知情权、参与权、表达权、监督权的内在要求。对高校内部而言，高校的工会、教职工代表委员会等是教职员工参与学校事务决策、对学校财务发展建言献策的专门组织，对内部的教职工组织、全体师生和高校外部的利益相关群体公开财务信息，既能够给予他们对高校财务工作的监督机会，也有助于发挥他们对高校财务发展献计献策的作用，从而提升高校民主化理财水平。
三、Weakness：高校财务信息公开的劣势分析
笔者于2013年10月至12月随机访问了全国100余家本科高校的门户网站（之所以选择本科高校，是因为笔者发现当前高职院校和独立学院在校门户网站开设“信息公开专栏”的所占比例非常低），依托“信息公开专栏”对高校财务信息公开大致情况进行了网络调查。调查发现，高校财务信息公开质量实在不容乐观。具体而言，存在的问题和不足大致有如下几个方面。
第一，信息公开的内容不够全面。虽然多数高校（75%左右）都开设了“信息公开专栏”，但在开设“信息公开专栏”的高校中，有近80%的高校却没有公开“经费来源、年度预决算、财务资金具体使用情况”等信息，“财政性资金、受捐赠财产的使用与管理情况”等信息也鲜有高校公开。可以说，当前高校财务信息公开的内容还十分有限。
第二，信息公开的时间不够及时。《高等学校信息公开办法》明确规定，高等学校须在应公开的信息制作完成或获取之日起20个工作日内将其公开，在信息内容发生变更的情况下，应当在该信息变更后20个工作日内予以更新。然而，调查发现，50%以上的高校在财务信息公开的时间上存在严重滞后的现象，许多财务信息的网址链接无法打开，一些重要信息显示“正在编制中”、“正在建设中”，信息的公布和更新不够及时，无法及时满足利益相关群体及公众的需求。 第三，信息公开的形式不够丰富。当前多数高校将校园门户网站作为财务信息公开的唯一载体，通过校内媒体，尤其是通过电视、广播、报刊、杂志等校外媒体以及新闻发布会、年鉴、会议纪要或者简报等方式公开财务信息的高校寥寥无几，单一的财务信息公开路径使得信息公开质量受到很大影响，导致一些利益相关群体失去了财务信息获取渠道。
第四，信息公开的层次不够清晰。《高等学校信息公开办法》指出高校信息分为主动公开、依申请公开、不予公开三类，明确了高校信息公开的层次和类别。在现实中，许多高校对《办法》中规定的应“主动公开”的信息都未能公开，更不用说“依申请公开”了。即使提出申请，也往往被冠以各种理由加以搪塞和拒绝。即便是高校自己的“亲人”――本校师生和员工，对本校的财务信息也了解甚少，更何况那些所谓的“外人”――社会公众、企业界、其他高校，自然更是被拒之门外。因此，高校财务信息公开层次不够清晰、科学。
总之，当前高校财务信息的公开工作仍存在诸多问题和不足，我们在看到这项工作自身所具有的现实优势和重要意义的同时，还应当看到在操作层面上它还存在诸多劣势和缺陷。
四、Opportunity：高校财务信息公开工作发展的机遇分析
长期以来，高校受高度集中的计划体制、国有化的办学机制的影响，通常不以盈利为目的，信息主体与财务活动较为单一，往往只需向上级教育主管部门报告财务信息即可，在一定程度上导致了高校财务信息公开研究及实际工作的滞后。当前随着我国高等教育管理体制改革的不断深化，高校办学资金的来源正向多元化方向不断发展，有关利益群体对财务信息的量和质的需求不断增加，使得目前高校财务信息公开状况已很难适应高校自身的可持续发展和财务主体的现实诉求。当前，高校财务信息公开工作面临着良好的发展机遇。
第一，高校要深入贯彻落实科学发展观，就必须重视财务信息公开工作。科学发展观的核心是以人为本，高校要深入贯彻落实科学发展观，就必须强化“一切为了群众，一切相信群众，一切依靠群众”的思想意识，防止权力失衡、有损群众利益的现象出现。要做到这一点，高校需要在很多方面加强工作，而在财务管理领域公开有关财务信息，完善财务内部控制制度建设，保证学校在人民的监督下制定各项方针政策，是其中一项重要内容。
第二，高校要保持和提升自身的社会公信力，就必须积极推进财务信息的公开。高校虽然拥有办学经费的自主决策和支配权，但并不意味着可以随心所欲地处置。多途径筹资办学是高等教育改革的重要内容，各方资金供给主体有权知悉高校财务信息，监督有关财务活动。高校积极、主动地将财务信息透明化、公开化，有助于高校赢得社会公众的信任和相关利益群体的肯定，有利于鼓励和调动社会多方力量积极参与办学。
第三，高校要推进廉政建设，保证教育事业的健康发展，就需要重视和落实财务信息公开工作。近年来，高校腐败案频频发生，不断受到社会的诟病和质疑，涉案者多为掌握着人、财、物等重要资源的大学管理者。高校腐败问题日益凸显的一个重要原因在于高校不完善的财务管理制度为腐败开了方便之门。要推进廉政建设，保证教育事业的健康发展，高校就必须关注和推进财务信息公开工作。因为高校财务信息公开可以使得自下而上的群众监督机制得以运行，由于这种监督机制不受任何人情关系的制约，因此有助于大大增加高校管理的透明度，减少暗箱操作现象的发生，从而有利于从源头上杜绝腐败行为。
可见，公开财务信息是一项应当高度重视和积极推进的工作，高校财务信息的公开有必要进一步深化和发展，当前这项工作面临着良好的发展机遇。
五、Threat：高校财务信息公开所面临的威胁分析
第一，高校财务信息公开法律制度尚不完善。《高等学校信息公开办法》虽然对高校信息公开的内容、层次等作出了规定，但许多要求和规定太过简单，仅是原则性和一般性的要求，不够具体、明确，没有对财务信息公开的详细内容和具体项目作出制度上的规范，可能导致该办法在实施过程中出现疏漏；有关依申请公开的信息规定，往往导致操作中的变相不予公开；对财务信息完整性、真实性、及时性以及相关的报告制式等方面的质量要求未作出明确规定；未形成独立的制度规范和完善的问责机制。因此，当前还缺乏规范、完整、科学的指导高校财务信息生成、处理、公开的相关具体办法和法律制度，使得财务信息公开工作面临着诸多的发展困境。
第二，高校有关人员对财务信息公开存在认知上的差异和观念上的落后。长期以来，财务问题始终是我国高校主动公开信息领域中的敏感区，财务信息一直属于“机密信息”，就如同个人隐私一般。把本校的财务信息完整清晰地展现在社会公众面前，高校领导心里难免感到不踏实、不放心，主观上比较抵触，有的高校还认为公开信息会影响自身的办学自主性、独立性，从而对于财务信息不愿全面、及时公开。另外，政府、学校的宣传力度也不够，导致高校管理者对财务信息公开缺乏正确的认识和理解，财务信息公开工作进展缓慢，各高校之间相互观望。
第三，财务信息公开的监管激励机制还不到位。当前，主管部门对高校财务信息公开缺乏相应的监管激励机制是导致这项工作进展缓慢、执行力低下的重要原因。我国高校财务信息公开制度已施行三年多时间，但至今还没有建立起信息公开的有效评估监督体系与相应的组织机构，缺乏行之有效的监督与激励机制，难以持续有效地监督、管理高校财务信息公开工作。绩效考评相关机构与监管机制的缺席，导致难以对高校财务信息公开状况作出准确评价，这项工作难以引起学校层面的高度重视，财务信息公开自然难以获得持久的驱动力。
第四，财务信息公开人员素质参差不齐。专业人才缺乏是当前阻碍高校财务信息公开工作进一步发展的重要原因。《高等学校信息公开办法》颁布实施后，多数高校按要求成立了信息公开领导小组，但多为学校各职能处室负责人拼凑组合而成，缺少专职负责这项工作的办事人员，更谈不上具有这方面专业技能的工作人员。此外，高校关于财务信息公开的专项培训教育活动也十分缺乏，因此，财务信息公开人员思想难以统一，素质和能力参差不齐。 六、高校财务信息公开工作的发展策略
根据前文的分析，可以对高校财务信息公开工作所具有的“优势”（Strength）与存在的“劣势”（Weakness），以及发展所面临的外部“机会”（Opportunity）与“威胁”（Threat）进行整合、比较，并做出高校财务信息公开的SWOT战略选择分析表（见表1）。
要推动高校财务信息公开工作的深入、健康发展，应做到扬长补短，充分发挥其固有优势，切实把握和利用外部机遇与积极的促进因素，正确审视劣势与存在的问题，努力克服威胁与制约因素，从促进内部资源的优化与外部环境的改善两个层面入手，切实做好工作。
（一）健全和完善高校财务信息公开制度，确立清晰的公开标准
进一步加强高校财务信息公开制度建设是当前提高财务信息公开质量的前提。首先，大力推进会计制度改革，可在高校会计制度中将信息管理单列为一章，并对建立健全高校财务信息系统、按程序实现财务信息公开共享等方面内容作出相应规定；其次，有关教育主管部门应尽快出台具体办法、实施细则，对高校财务信息公开的内容、详细目录、范围、载体、信息编制体例等方面的标准予以明确；再次，学习国外先进的高校财务信息公开机制和模式，切实加强对我国高校财务信息公开的理论研究和制度建设；最后，高校要加强信息公开平台建设，完善信息公开程序，健全信息公开责任制度，规范信息公开时间和档案管理，将财务信息公开工作作为财务部门的正常工作常抓不懈。
（二）加强高校财务信息公开的监管和激励机制建设，推动其规范发展
加强监管和激励是促进高校财务信息公开工作健康、深入发展的重要保障。首先，教育主管部门应根据《高等学校信息公开办法》，依据高校财务信息公开的完整性、真实性、及时性等指标，建立一套科学合理的绩效考评指标体系，并按时开展绩效考评工作；其次，各高校应根据自身情况构建细化的、具有可操作性的信息公开工作监督管理制度和具体责任追究方案，并由专门机构和人员负责将其落到实处；最后，加强高校财务信息公开激励机制的研究，构建国家、社会、高校“三位一体”的多维度监督体系，引入以政府监督和内部审计为主、社会监督为辅的监督管理模式，切实落实问责问效机制，激发高校公开财务信息的内在动力，促使高校完整、真实、及时、持续、主动地开展财务信息公开工作。
（三）引导高校各级财务人员转变信息公开观念，树立主动公开信息意识
引导高校各级财务人员转变信息公开观念是推进高校财务信息公开工作进一步发展的思想基础。一方面，教育主管部门、高校应加强宣传、教育、培训力度，通过各种途径宣传高校财务信息公开的重要意义，提高高校领导与财务工作者对财务信息公开的思想认识，使其树立主动公开信息的意识；另一方面，高校各级财务人员应明确财务信息公开的目的，认真学习《高等学校信息公开办法》内容，掌握其要求，领会其精神，在思想上认同、在行动上支持财务信息的公开，并按要求归纳、整理各类财务报表、财务报告、财务制度、业务流程等财务信息以供公开之需，积极推进高校信息公开工作的开展，保证《办法》切实落实到位。
（四）加强高校财务信息公开专业人才培养，提升业务水平
加强财务信息公开专业人才的培养是推进高校财务信息公开工作深入发展的重要一环。首先，高校应重视财务信息公开相关人员业务培训工作，积极开设现代管理科学、计算机应用、高等教育学、财政学等相关课程或举办这方面的专题培训班，使他们通过接受课程学习或培训进而掌握信息公开相关专业技术知识；其次，鼓励高校财务信息公开人员积极追踪这一领域国内外最新研究进展，使他们积极参与信息公开的科学研究工作；最后，教育主管部门应定期组织开展高校财务信息公开经验交流和工作研讨活动，将优秀案例、先进经验汇编成册，不断提高财务信息公开相关工作人员的业务水平。●
