作业成本法在商业银行中的应用探析
一、作业成本法概述
作业成本法是西方国家在八十年代末开始研究，并在九十年代应用于制造业的一种全新的成本管理方法，它是一种比传统核算方法更精细和准确的成本管理方法，得到了西方许多国家广泛的应用。
作业成本法也可以称作业成本计算法或者作业量基准成本计算方法，它是以作业为核心，对耗用企业资源的所有作业进行计量和确认，准确的将耗用的资源成本计入作业，并选择成本动因，将发生的作业成本分摊到成本计算对象中去的一种成本计算方法。
二、作业成本法在商业银行中应用的必要性
（一）实施作业成本法是内外部压力的客观需求
随着经济全球化的到来，大量外资银行涌入国内，我国商业银行面对着外资银行的巨大外部压力。与国内商业银行相比，外资银行无论是在资金实力还是在管理制度上都具有优势。以汇丰银行、新加坡华侨银行为例，他们提出了“零成本用卡”的策略，大大的降低了消费者的用卡成本，获取了大量的客户。与此同时，在国内商业银行中由于缺乏核心的业务与客户，提供的金融服务产品大同小异，缺乏核心的竞争力。而进行作业成本法核算后，可以为决策提供精确有用的成本信息，实现低成本管理，创建核心业务等。因此采用作业成本法是商业银行解决内部压力和适应外部竞争环境的必然选择。
（二）规避经营风险和优化资源配置的客观要求
成本黑洞、效益下滑等是我国商业银行存在的主要经营风险，大多数的商业银行成本核算还停留在事后核算，这就造成了成本信息不真实，银行决策力不断下降。而采用作业成本法后，通过对整个银行的作业活动进行动态的跟踪，对成本资源的利用程度进行揭示，为银行决策提供有用的信息。作业成本法对银行的整个业务流程的各项作业进行分析和跟踪，对银行的增值作业和非增至作业进行严格的区分，因此作业成本法是银行规避经营风险和优化资源配资的必然选择。
三、举例分析S银行实施作业成本法的步骤
S银行于1990年在北京成立，并于2000年在上海证券交易市场上市，该银行立足于发达城市，业务辐射了全国，截止到现在已经在我国60个重点城市设立了30家一级分行。S银行为了适应经济变化的需要，适时地引进了作业成本法，下面就对S银行实施作业成本法的步骤进行分析：
（一）对资源和资源费用进行归集和确认
首先要对S商业银行的总分类帐和明细账进行审查，可以将资源成本库大体划分为六大类：第一类是包括工资、劳动保险、公积金等在内的认识费用；第二类是包括租金、装修在内的场地设备费；第三类是包括设备维修费和购置费在内的系统费；第四类是包括设备费和警务费在内的安全防卫费； 第五类是包括业务招待费和宣传费用在内的营销费用；第六类是包括水电费等在内的管理费用等。
（二）确认作业和划分作业中心
S商业银行的作业和作业的多少取决于其业务范围。根据S银行的业务流程可以将其作业划分为基本作业和自主性作业。我们将S银行必须执行，通过法律来维持银行正常运转的作业活动称作基本作业，例如单位或者个人的开销户、出售国债、票据交换、先进存取等；自主性作业是指可以选择的业务，例如客户营销、内部控制管理等。
（三）对资源的动因进行确认和归集
对S银行的资源动因进行确认和归集可以按照以下原则进行：首先，银行所消耗的资源可以确定被某项银行产品所消耗，像资金成本就可以直接列入产品成本；其次，如果一项资源可以从某一领域界定作业耗费，例如各个作业发生的办公费用，可以直接列入作业成本库；再次，如果资源的消耗不同于上面两种情形，呈现的是混合消耗形态，需要选用适当的标准将资源分配到作业中去。
（四）对作业的动因进行确认和归集
我们将作业成本分配到产品的标准称作作业的动因，同样它与资源动因一样，在制定上也要按照一定的原则：一是选择与自身作业类型相适应的作业动因。二是选择适当的成本动因，改善经营绩效。三是对作业动因的数量进行恰当的把握。S银行的作业动因主要有现金管理次数、开销户客户数等。
四、结束语
终上所述，作业成本法作为一种新型的成本管理办法，在我国商业银行中的运用是具有一定的可行性的。我们要充分认识到作业成本法给商业银行所带来的巨大推动作用，要根据实际情况灵活的将作业成本法，将其功能发挥到最大化，使我国商业银行在国际竞争中立于不败之地。
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