BT总承包模式下高速公路项目公司会计核算的应用
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-01
高速公路项目建设中，牵涉利益主体较多，业主为特殊主体，即政府、政府组成部门，或者政府投资设立并承担基础设施建设职能的国有企业，通常为各省的高速公路管理局或高速投资集团。建设方主要为具备一定投融资能力和建设资质的投资公司、建筑企业等。高速公路项目的特殊性在于：项目周期长，金额大，政府对项目享有建设权和所有权。因此，在实际生活中，高速公路建设常采用BT模式修建，目前国内BT建设模式有三种：1.完全BT方式：对建设方无特殊资质要求，建设方成立项目公司履行业主职能负责项目的建设管理，不直接参与项目施工。2.BT工程总承包方式：项目建设方是同时具备投融资能力和相应建设资质的工程总承包企业或联合体，工程施工直接由建设方承担，即建设方把投融资者、项目管理和项目施工三个职能集于一体。3.BT施工承包方式：与总承包方式类似，但一般项目规模较大，通常一个项目拆分成若干标段实施，项目业主直接和若干个建设方签署BT投资建设合同，工程施工直接由建设方承担，业主负责工程全过程管理。
无论在哪种形式下，BT项目核算的重点都在B阶段，BT工程总承包由于质量和投融资均存在监管，而较为常见。本文以一高速公路为例剖析BT总承包模式下的核算范例。核算背景如下：2010年1月1日某省高速公路集团有限公司从A市政府中标承建××高速公路，特成立××高速公路建设开发有限公司（以下简称甲公司）负责项目的建设与融资，甲公司项目资本金为总投资额的20%，负债资金为项目总投资的80%，与银行签订贷款协议解决。项目总投资人民币580，000万元，建设期为2年（2009.01.01-2010.12.31）；建设方式为发包建设，发包标的540，000万元，预计建设期间产生财务费用10，000万元、管理费用6，000万元。政府作为回购主体，回购金额630000万元，回购期2年等额支付。
BT项目核算的主要内容必须包含4个部分：1.核算项目的融资情况；2.核算业主投资情况；3.核算工程的建筑安装情况。4.核算项目回购情况。
（1）公司本部收到集团拨付款或银行融资款，借记“银行存款”，贷记“上级拨入资金/ 内部单位借款/ 长期借款”等。
（2）公司本部支付项目贷款利息及相关融资费用等、向业主支付的项目履约保证金和项目建设投入资金、支付业主的建设管理费、勘察设计费、监理费等费用、向业主支付进入合同总价但由业主自由使用的资金等，均计入“长期应收款”，同时为了配合建设单位（发包单位）对项目财务决算的需要，可以按照原建设单位会计的核算要求，进行明细核算，如设置“建筑安装工程投资”，再按单项工程和单位工程进行明细核算，即清单中100～800章的费用等进行辅助核算，借：长期应收款―××高速公路―建筑安装工程投资―×标段―×路面
―待摊投资―设备购置费
贷：银行存款/ 应付账款 /长期借款
（3）项目建设期间，项目部根据业主、监理公司、项目管理公司共同审批确认的工程结算计量支付资料，按期确认合同收入、合同成本、合同毛利，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”、“工程施工―合同毛利”（或借）科目；同时确认营业税金及附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。
（4）项目部收到工程价款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款”科目，进行内部冲销。
（5）工程完工时，根据业主审定的建安工程费用，对合同收入、合同毛利等科目进行调整后，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工”科目。项目部有关债权债务应核对准确，及时进行财务清算或转回公司本部统一清算。
（6）工程完工达到合同移交条件，公司本部与业主清算建设期资金利息， 确认“长期应收款”科目金额。同时，摊销“长期应收款”中的融资费用差额，借记“财务费用”科目，贷记“长期应收款”科目。双方在合同中约定有投资收益回报金额的，应将确认的“长期应收款”科目金额转入“持有至到期投资” 科目。借记“持有至到期投资”科目，贷记“长期应收款” 科目。
（7）业主退还到期项目履约保证金时，借记“银行存款”科目， 贷记“长期应收款”科目。
（8）回购期间支付的借贷款融资费用，借记“确认融资费用”科目，贷记“银行存款”科目等。
（9）业主到期支付回购价款时，借记“银行存款”科目，按照回购款支付比例计算确认投资收益， 贷记“投资收益”科目，按差额贷记“持有至到期投资”科目。同时，摊销该期间实际支付的融资费用与回购资金利息的差额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
（10）如合同约定有投资收益的，根据项目管理公司使用建设单位管理费超支或节余费用情况，相应对项目投资收益进行调整；若合同未约定投资收益的，建设单位管理费超支或节余费用应转入施工单位，调整工程施工间接费用。
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