新会计准则下对企业利润操纵空间的思考
新会计准则由38项具体准则和一项基本准则构成，引入公允价值，实现与国际接轨，形成了系统完整的体系，是企业进行会计管理的标准性文件，新会计准则的颁布与实施，既为会计管理工作提供了规范，但也为企业创造了部分利润操纵空间。
一、新会计准则减少企业利润操纵空间分析
（一）变更存货发出计价方法
在新的企业会计准则实施后，企业将存货发出计价方法由“后进先出”改为“先进先出”，这一变动，将对企业存货采购成本产生影响。伴随新标准的实施，对于企业存货采购成本费用成总体呈下降的企业来说，采取新标准后会使增加当期成本费用，进而降低了利润。企业将不能利用变更存货计价方法来调节当期利润，使企业失去人为调节因素。
（二）遏制企业利用减值准备调节利润
新准则中，有些的控制了某些上市公司已用减值准备的缓冲操纵利润的手段。有些公司在遇上连续入不敷出的年份，就会在当年利用资产减值准备手段造成一种企业当年亏损，经过来年缓冲造成一种转亏损为盈利的假象。当遇上效益较好的年份，公司又会通过提高资产减值准备的方法使当年费用增加，降低利润，等到企业出现亏损或是效益不好的年份再进行缓冲，增加利润。这种方式有效地提高了公司的信誉，但给其他的公司造成了假象。而新标准将通过公允价值对于资产减值损失进行一一确认，有效遏制了企业利用减值准备调节利润的目的。
（三）使用公允价值，提高企业利润的可信度
根据我国资本市场现状，综合考虑市场经济发育的实际情况，新会计准则按资产账面价值进行会计处理，有效的控制了人为因素干扰过多造成公允价值难以实现的障碍，是同一控制下的企业合并变成双方都认可的价值形式。
（四）真实完整再现企业合并会计报表
新会计准则改变了原来的报表范围，范围包括母公司所能够控制的各类子公司，在新会计准则下的报表对于母公司及其控制下的子公司的经营状况和财务情况更加真实、可靠，更具有信服力。这将有效的控制企业的不正当利润收入，使那些想利用未归入会计报表的小公司的行为产生了影响。
二、新会计准则增加企业利润操纵空间分析
（一）调节无形资产，调节利润
新会计准则扩大对无形资产摊销年限方法，不再单单依靠直线法，调节固定年限，这就为上市公司利用摊销年限或是推销方法来达到控制利润，满足公司的其他要求提供了条件。企业内部研发包括两个阶段：一是研究阶段；一是开发阶段。资本化即用于开发阶段的资本转化为了无形资产。由于会计人员普遍缺乏较高的专业水平和知识素养，企业利用这个空隙利用会计准则，达到控制资本化金额，调节利润。
（二）非货币性资产交换，运用公允价值计量，产生利润
当非货币行资产交换满足交换具有商业实质，换入或换出资产公允价值能够计量这两个条件后，公允价值和换出资产账面价值的差额应记作当期亏损。相比较之下，新的企业会计准则在债务重组收益方面则是将其计入企业损益表。这样，当企业出现效益不好的年份时，就可以有效改变企业当期亏损，增加企业利润操纵空间。
（三）利用固定资产进行会计估计调整
《企业会计准则――基本准则》第二章第三条对于固定资产的界定为：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产，一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计年度。固定资产企业应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。因此，企业利用与原估计值的差异，调整会计估计，改变当期的折旧费用，达到操纵利润的目的。
（四）单列投资性房地产项目
对新企业会计准则与旧企业会计准进行比较，发现新企业会计新增了一些核算方式和核算科目，最具有价值的就是投资性房地产的核算。根据企业会计准则的规定：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。新准则要求单列投资性房产项目，处理主要采用成本模式。纵观我国的房地产事业，房地产走进市场的时间较短，资产历史成本不高，若是监管不全面，在新企业会计准则下，一些企业就会利用公允价值模式对利润进行操控。
三、结束语
新会计准则的实施，对于企业具有双面作用，企业既可以通过）变更存货发出计价方法、遏制企业利用减值准备、使用公允价值，提高企业利润的可信度、真实完整再现企业合并会计报表等方式在一定程度上减少企业利润操纵空间，又可以通过调节无形资产、非货币性资产交换，运用公允价值计量、利用固定资产进行会计估计调整、单列投资性房地产项目等方式从某些方面来讲调高了企业利润操纵空间。因此，对于企业利用新企业会计规则进行操纵利润的现象，应加强监管工作，明确职责，加强外部沟通，将监督过程中的疏漏降低到最小，建立长效监督机构，促进我国的会计事业健康发展。
