关于企业财务报表的银行视角研究
一、前言
我国企业的发展伴随着的是社会经济改革不断深入和我国的市场经济体制的完善。从目前来看，我国企业面临着的市场竞争随着国际竞争形势的扩大也变得越来越激烈，通过市场竞争，企业的规模也在不断扩大。要提高企业经营的效率，就必须提升企业经济实力，支持企业发展的主要力量就是企业的财务。发展企业离不开巨大的资金支撑，发展企业经济离不开银行在财力上的支撑，银行在对企业进行财力支持之前必须针对该企业的财务报表进行深入地分析和研究，并在此过程中采取先进和具体的分析方法，才能真实体现企业的财务状况。
二、我国银行对企业财务报表进行分析的现状
银行对企业进行财务分析的核心是分析借款人的偿债能力，这与企业的盈利、营运能力和企业的现金流等要素有着直接关联，同时还需借助一些指标综合分析，以全面反映借款人的财务状况。银行进行财务报表分析的一般步骤如下。
（一）搜集财务报表
企业的财务报表是银行进行财务分析的基础，为了确保进行准确的贷款风险分析，银行的信贷人员需要尽可能地搜集企业的财务报表及相关资料，这些资料主要包括：（1）连续三年以上的借款人会计报表，其中包含资产负债表、资产损益表、现金流量表。（2）会计报表附注和财务状况说明书。（3）注册会计师查账验证报告。但必须指出，并不是所有经过注册会计师验证的财务报表都十分可靠。因此，信贷人员有必要对这些报表给予足够的关注和进行适当的验证。
（二）技术性与阐释性分析
财务分析中的技术性分析首先要求银行的信贷人员全面了解企业的财务报表的结构、科目核算的内容和它们之间相互关系。其次信贷人员应在财务分析过程中，对数据进行具体的、甚至十分复杂的处理，如各种比率的计算，并利用计算结果来评价一家企业的财务绩效和经营成果。阐释性分析就是通过技术性的计算、处理和数据分析，揭示一家企业的财务优势和劣势。财务分析的关键在于这样一种能力：不仅要去了解企业已发生的事情，而且还要知道这些事情为什么会发生，这些事情发生的程度以及它们预示着怎样的未来。
（三）审查财务报表
一份高质量的财务分析取决于其依据的信息是否可靠。银行的信贷人员在对企业进行财务分析时，要对其中的财务报表和财务信息进行分析审查，重点包括三个方面：对财务报表的合规性、合法性审查；对财务报表中数据真实性的审查；对财务报表内部关系的审查。
三、传统的商业银行财务报表分析方法
（一）传统的企业盈利能力分析方法
在对企业进行盈利能力分析时，净资产收益率指标并不能对企业生产能力的全过程进行反映，只是反映了企业生产的短期状态，不能反映出企业财务的长期的变化状态。另一方面，销售利润率指标只是片面地反映了企业的获利能力，不能反映出企业利润产生的主体性。
（二）传统的企业偿债能力分析方法
偿债能力指的是企业的清算偿债能力，而不是说企业的持续经营下的偿债能力。这种方法不利于维持企业的长期生存，如果企业处于倒闭状态，那么企业中流动的资产也不能把所有流动资产用于变现偿还，而且企业的所有资产也不能全部变现，用以偿还所有债务。偿债能力分析限制了企业偿债资金的来源，对于企业来说，实际上是可以偿还的，负债的资金来源是多种渠道的。例如，企业可以开展各种经营活动，在经营活动中产生的现金可以偿还企业的债务、企业还可以通过融资资金作为偿还渠道。
（三）传统的企业营运能力分析方法
企业的营运能力主要是以应收账款周转率作为指标，这种指标缺乏横向可比性，一方面应收账款要考虑到账款的回收时间，而仅仅凭借回收时间却不能反映年度内款项收回均衡情况，一笔应收账款由于收回的时间不同，时间的长短给企业带来的资金效益也是高低不同；另一方面，一些企业要根据季节的变化而经营，季节性经营需要使用赊销业务，且每年的赊销量相差较大，也就是由于这种相差，其不能连续地反映出企业跨年度的应收账款收款情况。
四、我国银行进行企业财务报表分析的方法及局限
银行首先对企业的财务报表进行一个初步的判断，之后开始对企业财务报表进行深入分析，主要是对三种能力的考察。根据公式计算出各财务比率，并根据三年的报表分别计算进行趋势分析，同时以所处行业的平均水平和公认的最佳标准为指导，在分别进行横向可比与纵向可比的基础上评价企业的综合能力，据此做出是否提供贷款的决策。
（一）企业运营能力分析的方法及其局限性
我国银行对企业的运营能力分析的方法主要是对企业生产产品的运营能力进行考察。银行常用的指标有流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等。流动资产周转率（周转次数）=营业收入/平均流动资产总额。在某一时期内，该比率越多表明资产的流动性发挥的越好。存货周转率=营业成本/平均存货余额。通常认为，该指标越高越好。我们发现，各周转率缺乏横向可比性。如果某企业周转率偏低，但这并不意味着其资产效率低，比如对于那些季节性经营，由于经营活动分散，可能导致流动资产周转率偏低。对于这种情况我们并不能从该指标中得出任何信息。
（二）企业偿债能力分析的方法及其局限性
企业的偿债能力是指企业对到期债务（包括本息）的偿还能力，可以分为短期和长期偿债能力。其中，短期偿债能力考察的是企业能否偿还流动负债及一年内即将到期负债的能力。银行常用的指标是流动比率，速动比率等。从长期来看，企业所有债务都要偿还。因此，反映长期偿债能力的比率是总资产、总负债和股东权益之间的比例关系。流动比率=流动资产/流动负债。最佳比率为200%。速动比率=速动资产/流动负债。一般情况下，速动比率在100%左右较为适当。其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据。由此可见流动比率存在局限性，某公司存货积压可能导致流动比率高于行业标准，而速动比率并不理想。
（三）企业获利能力分析的方法及其局限性
我国银行对企业进行获利能力分析就是对企业赚钱的能力进行分析。银行对企业获利能力进行评价时常用的指标有营业利润率、成本费用利润率和总资产报酬率等。传统财务报表分析方法中对企业盈利能力的考察是在净利润基础上计算出来的指标，但是企业净利润的增加并不一定等同于充足资金的流入。
五、结语
银行采取传统的财务报表对企业进行分析时可能得出的结论是企业偿债能力、运营效率、获利水平偏高。在实际工作中，银行应重视对企业的现金流量进行分析，动静结合对企业运营能力有真实的反映，给银行的信贷决策做出正确的判断依据。
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