论公路养护会计制度的历史与改革发展
公路养护事业单位是事业单位的重要组成部分，单位性质具有以下几个特点：第一，非盈利是其基本特点；第二，公路养护事业单位的行业内容有鲜明的行政事业单位特色；第三，公路养护事业单位的专业业务带有部分生产性。公路养护单位有专业的公路养护会计，公路养路费的收支实行收支两条线的管理方式，收入集中管理，费用支出按具体养路计划下拨，并按事业单位的管理特点进行会计核算。公路的改建、维修属于建设投资，要求能够充分的发挥资金使用效果，按企业化的管理要求组织核算。
影响公路养护会计制度发展、变革的内外部环境因素有很多，以公路养护会计制度改革的进程为主线，在建国后的不同时期，公路养护会计制度就一直处在变革发展中。
上世纪四十年代末至五十年代初，我国处于经济恢复时期，国家规定在公路养护会计相关制度出台前，公路养护单位要执行预算单位会计制度，并且要积极的培养公路养护单位会计人员，为公路养护事业的平稳发展奠定良好的基础。
上世纪五十年代至七十年代，我国进入了计划经济时代，为了更准确的反应公路养护收入及各类公路养护工程，国家相关部门开始积极的制定公路养护会计制度，促进公路养护单位内部成本节约，提高公路养护单位的会计信息质量。
上世纪七十年代末至九十年代初，我国由计划经济向社会主义市场经济转型，国家拟定并颁布了新的公路养护会计制度，统一全国的公路养护单位会计核算口径，加强对财会人员的素质教育，使其能够更好地适应新时期的财务工作。
上世纪九十年代至今，我国全面进入了社会主义市场经济时期，财政部先后颁布了企业财务通则、企业会计准则两项制度，两项制度在保证财务信息真实性、提高经济效益、加强经济管理和财务管理、维护市场经济秩序等方面都发挥了重要的作用。公路养护会计业随着时代的变化，紧跟方针、政策、法规的变化不断的进行改变。
二、公路养护会计制度改革发展过程中存在的问题
1.现行公路养护会计制度存在着业务反映不全面的现象
现行的预算会计体系的一大特点就是以收付实现制原则为基础，而收付实现制使得单位每一期所列的支出，与实际发生的费用并不相符，单位当期实际取得的收入与所列报的收入也存在一定的差异。此核算原则不能够真实的体现公路养护单位的实际收支情况，也不能够对公路养护单位的实际经营结果做到真实的概括和总结。从资产、负债的角度来看，现行的公路养护会计制度也没能够有效的反映出单位的负债、资产状况，对公路养护单位的资产、负债管理极为不利，对降低公路养护单位的财务风险、提升公路养护质量也没有发挥出应有的作用。所以反映业务不全面是现行公路养护会计制度存在的一个主要的问题。
2.现行公路养护会计制度存在着核算结果准确性差、核算内容不完全的现象
公路养护单位是一个独立的运营主体，现行的公路养护制度在某种程度上并未体现出公路养护单位的主体特征，在很大程度上还是体现出了对政府行政管理需求的迎合，缺少其应有的会计管理主体的定位。在预算管理会计体系下，各行政事业单位主要还是对收支状况、财务结余等进行核算，并以报表的形式将核算结果呈现出来。更详尽的会计信息及会计报表使用者需要得到的其他信息，在这种会计制度下很难得到满足。
三、公路养护会计制度改革发展的建议
1.有针对性的为特殊业务制定核算方式
公路养护单位的特殊性，决定了要有针对性的为特殊业务制定核算方式，来满足公路养护单位的财务管理需要。公路养护单位的主要收入是财政部门下拨的公路养护资金，而支出一般则是基本性支出和项目支出。但公路本息支出、通行费的征收和解缴、待冲借款工程支出转销等业务都具有很强的特殊性。需要公路养护单位依据企业化的管理经营模式，使用权责发生制的原则进行核算，对工程成本进行控制及考核，处理工程的维修保养。这本身也是对公路养护会计制度的一次改革。
2.公路养护会计制度要实现全国统一
目前，我国由各省自行制定本省公路养护单位的会计制度及会计核算方式，主要是依据现行会计准则、事业单位会计管理制度等综合而成。省交通厅、省财政厅在制定公路养护会计制度时，也都充分的考虑到了本省公路事业的实际情况，在一定程度上确实促进了公路养护会计制度的改革和发展。但是这种公路养护会计制度的制定方式也确实存在一定的局限性，由于各省的公路养护会计制度格局特色，这种地域的局限性给管理带来了很大的麻烦，各省的公路养护单位之间也无可比性可言。基于上述原因，出台全国统一的公路养护会计核算制度势在必行，以加强对全国公路养护单位会计的管理。
3.加强电算化网络系统的组织管理
加强电算化网络系统的组织管理是公路养护会计制度改革中的重要一环，其直接关系到公路养护会计核算的安全性及保密性。公路养护单位使用电算化，要特别注意完善和加强对会计操作人员的权限设置及管理，会计核算系统的各个模块都应该设置密码保护，以保证系统的安全性。对各个岗位的会计人员，应该根据其工作需要设置其操作权限，划分其应享有的信息资源。另外，伴随着网络时代的来临，各种黑客、病毒对系统安全的威胁也越来越大，对这些外部环境的风险，不仅要对计算机本身进行系统软件升级，还应该培养提高财务人员的风险意识，最大程度的规避潜在风险。
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