公允价值理念在我国企业会计中的应用探析
一、引言
在社会经济的飞速发展中，以往的通过历史成本进行计价已无法适应使用者对会计报表的需要，由于公允价值在国外得到了普遍应用，并取得较好的效果，我国企业已加强了对公允价值在企业中应用的探索。公允价值产生的背景是与经济不断发展，经济业务多种多样，金融产品是趋活跃分不开的，如金融衍生工具、资产可变现价值等大量涌现。这就使得会计理论界、实务界对于公允价值的应用有了新的认识。因此，我国在2006年的新会计准则中，普遍采用了公允价值计量模式。同时，基于与国际准则趋同的思路，企业会计准则对国际财务报告条件加以了借鉴，也考虑到了我国会计实务界相关领域的特殊性，以增强资本市场的规范性和有效性，满足会计信息质量和会计配比原则的要求，从而有助于从整体上提高我国企业的国际竞争力。
二、公允价值理论阐述
2006年我国财政部在新《企业会计准则-基本准则》中将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。我国企业在长期以来，都是通过历史成本法对会计数据进行处理，主要是基于其可验证性、客观性以及数据容易取得的特点。但是随着企业经营外部市场条件的变化，历史成本由于其不能满足市场变化的需求，缺乏与市场价值的相关性。随着我国新会计准则的出台，公允价值的计量再次得以被纳入会计准则体系之中。与历史成本信息进行比较来说，公允价值信息主要是反映市场对企业资产、整体价值的评价，相关性更强，且有助于企业会计信息使用者对未来作出科学、合理的预测和正确的决策。公允价值要求交易双方必须是自愿的，信息是对称的。在活跃的市场中，公允价值则表现的更为精确，主要有以下几种计量方法，即类似项目法、市价法以及估价技术法。
三、公允价值理念在我国企业会计应用中的问题分析
1.公允价值实际操作存在一定难度
与历史成本计量模式相比，企业会计中对于公允价值的运用在技术与水平方面有着更高的要求。首先，公允价值的确定，需要更多的职业判断，这对于企业的会计从业人员的资质、经历、准则或规范的掌握程度要求极高。而我国长期的计划经济模式与会计从业模式，使得大量的会计人员“依葫芦画瓢”的处理模式，也使得在职业判断方面存在着缺陷。其次，公允价值的判断需要更专业的手段与工具。比如应用估价技术确定公允价值时，对于不同的市场环境、市场信息的真实性难以辨认，资金时间价值的计算、收益率的确定等都需要相关的工具或方法。而目前我国较多的会计人员明显是达不到这样的高度的。综上所述，我国财务人员对公允价值运用尚难以驾驭，从而影响公允价值计量方式在企业会计中的应用。
2.经济环境尚难以满足企业应用公允价值模式
首先，从大环境来看，我国的市场经济建立的时间较短，从信息量、对称性、诚信度等方面都与完全意义的市场经济存在着一些区别。市场本身形成的价格与价值不完全一致，甚至由于投机行为的存在，有些时候还存在着背离的关系。而公允价值只有在健全、流动、活跃的市场中提供的公平交易价格才是其基础。因此，目前我国的市场经济环境对于公允价值本身来说，存在着基础性缺陷。
其次，从微观层面来讲，由于新准则从2006年起才广泛引入公允价值概念，其应用也是指导性的，相关的配套规范、操作指南甚至判例都很不完整、规范，使得企业对于公允价值的确定存在着随意性，这不仅使企业不能正确使用公允价值的概念，反而一些企业却利用公允价值进行舞弊。例如部分企业通过利用公允价值在资本市场中进行债务重组、资产置换、投资等行为，并且人为地调节利润，但却没有受到相关的法制约束，这使得中小投资者、债权人蒙受大量损失，为资本市场带来了严重的后果。
3.缺乏完善的执行机制
新会计准则的实施为我国企业会计应用提供了新的指导与操作思路，就公允价值角度而言，企业若不能按照会计准则的要求在企业进行会计业务，不仅会导致投资者受到严重的损失，还可能使得我国资本市场的信用度逐渐降低。在企业中，对会计工作的监管不足使得企业不能够正确运用公允价值理念。一是缺乏对企业会计工作的法律监督，我国制定了相应的会计准则，即是对企业的会计行为加以约束，但目前企业会计暴露的种种问题为公允价值的应用形成了障碍，公允价值的应用中存在着主观性、随意性，法制监督不足；二是社会监督不足，如我国注册会计师行业的基础差，起点低，竞争激烈导致购买会计意见十分显著。同时各主管部门、各地政府为获利益对会计市场进行垄断、干预，这也影响了监督机制在公允价值形成中的客观性。
四、强化我国企业公允价值应用的对策
1.提高我国企业应用公允价值计量的可操作性
如前所述，当前我国公允价值应用的一个显著问题就是在实际操作层面存在困难，从而给企业正确应用公允价值概念形成了障碍。从监管层的角度来说，应考虑制定制度、指南或判例性案例等方式，对公允计量形成的价值（价格）进行确认、计量、报告。譬如，对于资产的公允价值进行计价时，引入资金时间价值概念。应对资金时间价值周期的认定、折现率的选择、风险因素的考量等进行充分、详实的解释，这样使得公允价值的确定有着相对明确的途径。其次，要不断提高会计人员的综合素质，包括业务能力和职业判断能力等，通过在企业内进行理论研究，即借鉴国外最新研究成果，再加上我国的实际情况，形成一套符合企业自身需要的公允价值理论体系；要通过培训等方式提升会计人员的操作技能以及职业判断的能力。最后，引进先进技术如计算机网络信息公开等，利于推广公允价值的广泛应用。如对于某些金融衍生品而言，相关行业协会、监管机构应定期给出市场均价等指标，供企业制定公允价值时采用。 2.进一步完善我国企业会计应用公允价值的环境
从外部环境来看，当前我国企业经营的外部环境下，市场化体制还不够健全，相关的法制环境与市场环境仍不够完善。为了给公允价值在我国企业会计中的应用提高一个良好的外部环境，须对企业的外部环境加以完善。首要的就是要完善法制环境，对于公允价值的确定、使用、违规成本要作出明确、具体的规定，阻断企业通过公允价值粉饰财务业绩的行为。要建立成熟有效的市场环境，从公平、诚信、有序的角度建立与完善现代市场经济体制，使市场发挥配置资源的积极作用，从而充分反映资产的价值，为公允价值的形成奠定良好的基础。
从企业治理的层面，政府监管部门应细化相关规定，如对于不存在活跃交易市场的标的物进行指导性文件加以规范，禁止企业进行操纵性的“价值判断”。企业应从科学合理的角度出发，合理看待公允价值对企业长远的影响，使企业财务人员在进行公允价值确认时有着良好的基础，使企业的财务信息更加客观、公允。
3.健全制度的执行机制
我国企业由于受到内外部因素的共同影响，在其发展中执行制度、规则困难重重，这使得一些会计方法、准则则无法发挥其作用。因此我国应该根据企业发展的现状对新会计准则在会计的实际应用中的问题进行修改与完善。监管部门应当通过监督企业对公允价值的应用，使企业能够在应用时能够有选择性，同时根据科学、合理的依据对公允价值予以应用，避免主观的判断与估计，保证公允价值计量方法的可操作性以及信息的可靠性。再者，监管部门也要对会计从业人员以及相关机构的行为加以规范，杜绝利用公允价值对企业利润进行非法操纵。
五、结束语
公允价值的使用是经济不断发展，各项生产要素不断流动，影响因素众多的结果。是企业在市场经济环境中健康发展的需要，也是我国会计发展与国际趋同，增大话语权的需要。我国企业在应用公允价值时，应当提高其可操作性，提高从业人员的综合素质，同时对企业的内外环境加以完善，并致力于制度的实施，从而使公允价值在我国企业中的应用趋向成熟。
