新会计制度下的企业资产减值会计核算浅谈
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）27-0112-02
一、企业资产减值的相关概念
（一）资产的概念
在过去的基本准则里，资产是被定义为“企业所拥有的或者是可以控制的能够用货币来进行计量的经济资源，主要包含有各种财产、债券以及其他的一些权力。”而现在，随着经济的发展，人们对企业资产的定义发生了改变，现在企业资产是指“过去的交易以及事项所形成的同时是由企业所拥有或者是控制的资源，并且这些资源预期能够为企业带来一定的经济利益。”其实仅从两个对资产的定义就不难发现二者的不同之处在于：规定资产是由企业在过去的交易或者是事项所形成，同时还会再预期为企业带来一定的经济效益。因此资产最基本的性质就应该是在未来能够为企业带来一定的经济利益。所以，在于资产相关的会计规定以及处理首先在概念上就应该围绕着如何保持并反映资产最基本的性质，那么对资产减值会计的研究也应该注意这一点。
（二）资产减值的涵义
资产减值其实就是由于外部因素或是内部使用方式、使用范围出现改变而促使资产的使用价值有所降低，导致资产原本在未来可以流入企业的全部经济利益与目前现有的账面价值要低。而对于这一现象的解释，主要是从经济学以及会计学这两个角度来阐述资产减值的实质。
（三）资产减值会计的涵义
若是从会计信息质量特征里的相关性以及可靠性的要求来看，如果资产出现了减值，那么财务会计就应该及时地、正确地反映出这一资产的减值的数据。资产减值会计曾尝试部分的使用价值计量来弥补成本计量的不足，并且把资产的账面金额比实际的价值要大的部分进行确认，然后明确减值损失或者是费用的数量，这样做的目的也是想通过真实的反映出客观存在的资产价值的减少来全面、真实地反映出企业资产的真实的现实价值状况，进而将企业经营的潜在的风险都揭示出来，让会计信息使用者可以在做决策时有更全面、细致、真实的信息保障。它们核算的对象就是资产负债表中的特定的资产，对减值了的资产按照减值后的现行的价值作出一个新的计量，这也是它的本质，因此在企业的账面成本比资产预期中的未来经济利益要高的时候就必须准确地记录好资产减值中的损失，这也就是资产减值的含义。
二、在新的准则制度下企业资产减值会计的核算
（一）对企业资产减值的确认
1.时间
中国的新的准则在时间上很明确地规定企业必须在资产负债表日判断资产是不是会存在发生减值的迹象。若是由于企业合并所形成的如商誉等无形资产，不管有没有出现减值的迹象，都应该每年都测试减值。
2.标准
确认资产减值的标准是以经济性标准来确认减值的损失来对资产的计量为基础的，这样可以在资产的可收金额比账面价值小的时候确认一项减值损失，进而确认计量均可采用可回收金额的标准。
3.范围
新颁布的会计准则引入了“资产组”这个新概念，也就是企业可以认定的最小的资产组合，并且规定当企业出现了一些迹象可以表明某项资产可能发生了减值时，企业应该以单项资产为基础来估算可收回金额。若是难以估计的，应该以资产所属的资产组基础来确认资产组的可收回金额。同时资产组的认定也应该是以资产组所产生的主要现金流入有没有独立于其他的资产或者是资产组的现金流入为根据的。
4.损失的转回
中国新颁布的准则对于损失的转回也做出了一些原则性的限定：当资产减值的损失经过确认之后，在往后的会计期间是不允许转回的。这是因为对资产减值的测试是非常的耗费时间和力气的，若是企业每个资产负债表日都进行测试，那么就会对企业造成很大的负担，这也和成本效益原则相悖。所以一般是在商誉以外出现了减值的迹象才会进行测试。
（二）企业资产减值的计量方法
1.计量属性
对于每一个客体都可以从多个角度、多种层次来进行计量，会计也不例外。而对于会计计量来说，可以选择的资产计量属性有很多，中国也在财会概念公告中列举了一些目前现行的5种比较主要的计量属性，即历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值以及未来现金流量现值。除此之外还有一些像销售净价、公允价值等计量属性，而这些则属于以上5种主要的计量属性所派生出来的。
（1）销售净价是指在公平交易时熟悉情况的并且自愿交易的双方出售的一项资产所得的金额和处置成本之间的差值。
（2）可收回金额在国际上的定义是存在着差别的，而根据中国新颁布的会计准则的定义则是公允价值和处置费用之间的金额和资产所预计的未来现金流量的现值哪一个要高一点。
（3）公允价值不是一种具体的激励属性，它属于多种计量属性的统称，所以对公允价值的运用是必须要有完善的且活跃的市场为前提的。另外，公允价值应该属于现值范畴中的概念，因此在不同的情况下可能会表现为历史成本、现行成本以及短期应收项目的可变现净值或者是用公允价值当做计量的目的对未来的现金流量的贴现值等等。其实从本质上来说，公允价值就是一种面向市场并且很强调公平的计量属性，所以对于那些存在在活跃市场里的非现金资产大多是其市价看成是公允价值；如果是市场不活跃，那么和其类似的资产是可以对照着类似的市价来确定公允价值。总之不同的计量属性是可以反映出被记录对象的那些不同的特征或者是特点，而这些特征或是方面一般表现为时间的秩序、交易的性质以及可操作性。
2.计量方法的选择
在中国，一般计量的方法主要有三种：现行市价、可变现净值以及可收回金额。采用可收回金额这种方法的多少长期的投资、在建工工程以及无形资产等。在2006年所颁布的新的准则又采用了公允价值这个计量属性，并且规定，资产可收回金额应该按照资产的公允价值和处置费用的差值再和所预计的的未来的现金流量的现值进行比较。新的准则的这种计量方法更加的详细，而且十分有利于实务的操作。
三、总结
企业资产减值会计就是对企业资产的一个最真实的反映，资产减值也是企业会计目标的一个很好的体现。但是由于诸多因素的影响，又导致对企业的资产减值会计问题的研究显得十分的迫切。企业的资产减值会计问题又是一个既包含了理论因素，又具有实践意义且关系着企业未来的发展的重要的问题。因此需要我们不断地探索，使得资产价值会计能够更好地进行企业资产的核算。
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