对会计政策变更的动机与手段的探讨
随着社会的不断发展，我国市场经济体制发生了改变，企业会计工作也越来越复杂，为了保证会计工作的质量，相关工作人员必须参考国家制定的会计政策，对会计人员日常的工作行为进行约束。有的会计人员会利用会计政策变更的漏洞，牟取不正当的利益，这增加了企业经营的风险，可能会导致企业违法经验或者倒闭。对会计政策进行合理的变更，有利于实现对社会利益的调整，还可以对传统的会计政策存在的缺陷与漏洞进行弥补，有利于提高企业会计信息的质量，也有利于促进我国国民经济的健康发展。
1 会计政策变更的原因以及影响
1.1 原因
会计政策变更是当前社会市场环境的驱使，有强制性变更与自发性变更两种形式，强制性是根据国家相关法律以及会计准则，对传统会计政策中存在的缺陷进行了弥补，具有强制性的特点，企业的管理者必须执行。比如，我国颁布的《股份有限公司会计制度》补充规定中，对A股公司以及境外公司有着必须提取坏账准备以及存货跌价准备的要求。自发性变更是企业的管理人员结合经营的目标以及市场环境的变化，提出了一种适应的会计政策变更，比如上市公司变更固定资产折旧计提方法、变更存贷计价方法等。这种自发性变更是企业自愿进行的，主要是为了让企业更好的适应市场环境发生的变化，是一种调整性的政策变更。有的企业管理者是为了会计报表造假而进行的政策调整，这属于恶意变更，必须采取有效的措施进行防治。
1.2 影响
企业在进行会计核算时，采用的会计政策发生了变更，这对企业的会计利润有着较大的影响，但是对企业未来的现金流量没有影响，为了保证会计工作的质量，企业的管理人员会根据会计政策的变更，做好充分的准备，避免受到会计政策变更的不利影响。通过分析发现，会计政策变更后，即使对企业未来现金流量没有影响，也会对企业的经济后果产生较大的影响。会计政策变更后，企业的账面利润可能会降低，资产负债率可能会增高，这增加了企业经济的风险，还会降低企业的信用等级，企业对投资人的吸引大大减小了，企业的融资能力也大大削弱了。
2 会计政策变更的动机
2.1 提高会计信息的质量
社会在不断发展的过程中，企业的经济环境以及客观情况可能会发生改变，企业如果一直采用的原先的会计政策，会出现与当前社会环境以及经济市场不相符的情况，这可能导致企业的会计信息无法真实反映其财务状况，而且不利于对现金流量进行估算，不利于企业的长远发展。只有对原先的会计政策进行变更，才能更加真实的反映会计信息，保证会计信息的质量。企业采用变更后的会计政策进行核算，可以提高更加真实、可靠的会计信息。会计政策变更有利于实现企业健康、长远的发展。会计政策的变更必须符合国家法律以及会计法规，其是结合当前市场发展形势，制定出的企业自适应会计政策。
2.2 税收动机
会计政策动机是企业盈余管理的重要手段，我国税法体系并不健全，而且国家为了鼓励自主创业，制定了较多的税收优惠政策，这使得有的投资分子利用会计政策变更的漏洞进行了偷税逃税。我国对企业所得税法进行变更后，制定了较多的优惠政策，很多企业的管理者利用这一变更，达到了漏税的目的。所以，会计政策的变更可以对企业的税收政策产生较大的影响，其也是企业节税的有效措施。
2.3 契约动机
契约动机来自三个方面，操纵利润、经营者分红以及借款契约，有的企业经营者会利用会计政策的变更达到操纵利润的目的，利用自发性会计政策变更的方式，可以平滑利润。比如某企业采用订单结转销售成本，其改变了传统成本计算的方法，采用了资本公积金转增资本的方法，这增加了公司的股份，而且提高了企业的净利润，但是这对股民的利益影响并不大。企业的经营者为了提高企业的经营利润，需要考虑会计利润，通过增加会计利润的方式，提高货币收入水平。有的公司缺乏股权融资的资格，采用会计政策变更的方式，可以达到借款契约的目的。在债务合同中，有较多约束的条件，利用会计政策的变更的方式，有利于达到贷款方的各项要求。
2.4 资本市场动机
2.4.1 规避资本市场管制。我国资本市场具有受政府高度管制的特点，政府部门对企业上市、交易等行为有着一定约束，会利用会计指标对企业进行管制。一般上市公司需要达到连续3年净资产收益率超过10%的要求，如果上市公司连续三年亏损，则会被暂停交易。利用会计政策变更的措施，可以达到操纵利润的目的，与市场管制部门能更好的博弈。上市公司会计政策变更，达到了增加利润的目的，有利于使企业达到政府对上市管制的要求。
2.4.2 追求大市场。企业为了提高自身的竞争力，必须增大市场，这可以为企业赢得更多融资的机会，还可以保证企业盈利最大化，在资本市场中，上市公司应采取有效的措施提高企业的经济效益。由于证券法规对上市公司有着盈利必须超过3年的要求，所以，上市公司会利用会计政策变更的方式，对经营的数据进行调整，这会使上市公司报表中巨额冲销的现象越来越严重，必须做好计提减值的准备，这对连续亏损的企业有着不利的影响，这一动机具有极端性，会使上市公司下年利润最大或者面临破产。
2.4.3 稳定市场信心。一个收益经常剧烈波动的公司，往往是经营风险较高的公司，这会降低投资者的信心，使股价下降，增加公司的融资成本。因此，管理当局为了向市场传递公司经营状况良好的信息，倾向于通过调整收入和费用等，实现公司会计收益的稳定增长，即实行所谓的平滑收益行为。此外，稳定市场信心的动机表现在：树立公司股票形象，进行二级市场交易。有时机构投资者与上市公司联手操作公司股票。为了配合机构投资者建仓，企业就需要披露一些绩差消息，然后，再通过披露绩优消息，配合机构投资者出货。 3 会计政策变更的手段
3.1 如实反映企业经营成果
在企业会计政策的选择和变更中，存在着一个不容忽视的问题，这就是有些企业只考虑到眼前利益和局部利益，没有考虑到企业的长远利益和整体利益。特别是我国的某些上市公司为了反映高级管理层的经营业绩，在会计政策的变更方面选择了增加利润泡沫、突出短期经济效益的方法。从眼前利益看，企业似乎实现了企业价值最大化的目的，但是，从长远利益看，这种会计政策的变更违反了会计稳健性原则，给以后各年度利润指标的实现埋下了隐患。例如，将某些固定资产的折旧政策由加速折旧法改为平均年限法，将坏账损失的账务处理方法由备抵法改成直接核销法和取消商品削价准备等等。因此，企业财务人员要应用科学发展观制定出企业中长期财务规划，坚持从企业长远利益和整体利益出发。坚持会计稳健性原则，关注企业的现金流量，如实地反映企业的生产经营成果。只有这样，企业才能有可持续发展的后劲。也只有这样，各个企业才能健康地发展，共同建设和谐的经济社会。
3.2 服从税务机关规定
企业会计政策的变更，往往会牵涉到企业税负的变化。一般来说，企业为了自身的利益，会采取有利于减少税负的会计政策。但是，企业财会人员应注意的一点是，这些涉及到国家税收的会计政策变更应当征得税务机关的同意，否则，会给企业带来经济上的损失或行政上的处罚。企业会计政策的变更，应该征得税务机关的同意，只有税务机关同意的会计政策变更，才能确保不违反国家的税法及有关法律、法规，才能算是合理的会计政策变更方案。
3.3 完善结构，提高审计质量
通过立法从根本上改变目前上市公司“一股独大”的股权结构国有股“凝固”的现状，逐步实现国有股和法人股的全流通。重点培育机构投资者，使机构投资者成为主要的股东，有利于对经理人员形成有效的监控，以形成提高会计信息质量的内在约束机制。限制内部人员出任董事，改善独立董事聘用制度。可以由政府的证券监管部门建立独立董事资格考评制度，并建立对上市公司独立董事的电脑随机选派制度。另外，应同时建立独立董事任职档案管理制度，对各个上市公司独立董事违规行为进行实时记录，对严重违规者，应明确禁止其再次“准人”。通过立法加速对证券市场，产品市场和经理人市场的培育，健全公司外部治理，以形成提高会计信息质量的外在约束机制。
提高审计质量的关键在于增强注册会计师的独立性和专业判断能力。第一，通过立法规范注册会计师审计由独立董事审计委员会委任，确保注册会计师审计的独立性，并对注册会计师实行强制轮换制度，保证注册会计师独立公正执业。第二，应加强行业自律，强化对注册会计师的监督和法律责任。第三，降低配股门槛、减少盈余管理动机也可提高审计质量，审计质量的提高也有赖于公司制度环境（包括政策、公司治理结构等）的建设和完善，如减少特殊监管政策、建立健全公司治理结构等，通过降低盈余管理动机、提高盈余管理的成本等方式保证财务报告的质量进而来提高审计质量。
3.4 改革监管制度，规制选择空间
我国上市公司进行盈余管理的主要动机在于应付证券市场的特殊监管政策。证监会将股票发行从原先的额度制改为核准制，这一市场化的举措在一定程度上削弱了新股定价方面进行盈余管理的诱因。今后，应继续深化股票发行制度的市场化与科学化改革，积极推行主承销商保荐制度，在满足充分披露要求下，均可公开发行股票。对于上市公司配股资格的规定，应扩充配股的盈利指标，建立由多个指标构成的指标体系。
结束语
随着社会的不断发展，会计体制也发生了变更，这对企业的经营方式以及会计工作质量有着较大的影响，当市场环境发生改变后，企业的管理者必须制定出自适应的会计监管政策，保证企业稳定的发展。上市公司受到国家政策的影响，必须保证连续3年盈利，为了达到这一要求，管理者会对会计政策进行变更，以保证企业利润的最大化。会计政策变更有强制性以及自发性两种类型，其中自发性会计政策变更，需要避免企业会计报表造假行为，保证市场环境的和谐性。
