公允价值计量对会计信息质量影响
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）011-000-01
我国政府为提高企业财务报表真实性及与国际会计准则的趋同性，保证财务报表能够为决策者及报表使用者提供可靠的数据，于2006年出台新《企业会计准则》，第一次引用公允价值计量概念。按照2014年7月财政部修订后的会计准则解释，公允价值计量是指资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。公允价值计量打破旧准则下资产、负债均按历史成本计量的原则，使资产、负债更加符合定义要求，在提高企业财务报表相关性、可比性的同时，更加真实地反映企业财务风险，为决策层进行经营决策提供科学数据。虽然公允价值计量在提高我国会计信息质量方面发挥着积极的作用，但在企业具体执行过程中，存在着利用公允价值计量人为调节利润、公允价值取得来源易受外界影响等问题，严重影响着我国会计信息质量的真实性、可比性。
一、执行公允价值计量对我国会计信息质量的积极作用
（一）公允价值能提高企业财务报表的可比性
新准则出台前，我国会计准则与国际会计准则间存在巨大的差异，导致企业经济信息与国际同行业缺少可比性，不利于我国企业加强国际合作。新准则引入公允价值计量概念，极大地拉近了我国企业与其他国家、地区企业的距离，提高了我国企业财务报表与国际企业的可比性，促进了我国企业对外经济合作。
（二）公允价值计量可以真实地反映企业所面临的财务风险
在传统历史成本法下，企业的资产、负债只有在处置时才能反映其现值，因此会计报表使用人无法从年度财务报表中掌握企业资产与负债真实的市场价值。公允价值计量法则按照资产负债表日市场价值将企业资产与负债进行调整，更加客观、及时地反映了企业的经营状况与盈利情况，以此数据计算的获得指标、偿债指标、流量指标更加客观，可以反映企业所面临的财务风险。
（三）公允价值计量使企业资产、负债更加符合《企业会计准则》定义
准则中资产、负债的定义为“预期将给企业带来的现金流入及将使企业支出的现金流量”，由于公允价值计量定期对资产与负责现行市场价值进行调整，真实地反映了企业资产与负债的目前市场价值及预期支出，与新会计准则中资产、负债的定义完全吻合，提高了企业财务报表数据的可参考性，使企业决策层及会计报表使用人真实地掌握企业拥有的资产与负债状况，为企业管理层进行经营决策提供及时、准确的数据信息。
二、执行公允价值计量对我国会计信息质量的消极作用
（一）企业利用公允价值计量调节财务报表
新准则中规定，在债务重组、投资性房地产、非货币性资产交易中采用公允价值对资产进行调整，企业为了达到粉饰财务报表或避税目的，在历史成本与公允价值之间随意进行调节，违背了公允价值计量提高会计信息质量的初宗。例如，准则中规定投资性房地产应按历史成本计量，但当企业满足一定的条件情况下，可以选择公允价值对投资性房地产进行计量，当企业为了增加利润从而达到粉饰财务报表的目的时，将会选择公允价值计量方法对投资性房地产进行计量，将资产负债表日资产市场价格的变动计入当期损益，增加了企业当期利润。
（二）公允价值的选择导致企业间财务数据缺少可比性
一是准则中允许企业在对资产（例如投资性房地产）进行计量时，选择采取历史成本与公允价值计量，而企业决策层为了增加企业利润达到粉饰财务报表目的，而选择公允价值计量，导致企业间的同一资产价值缺少可比性。二是新准则对于金融性交易资产、应收款、可出售金融资产的价值计量分别作出了规定，由于计量的可选择性，企业间为了不同目的将同一资产分别采用不同的计量方法，使企业间资产价值缺少可比性。
（三）公允价值的可靠性受到各种因素的影响
一是新准则中规定，当资产无法在市场上获取该产品或同类产品市场价值时，可以采取估价方法作为该资产的公允价值，因此企业只有选择数学估价模型对资产进行评估，而估价过程中将会受到评估人员专业水平、主观意愿及市场其他参数获取的难易程度等影响，大大降低了估价模型的客观性、准确性。二是市场价值的取得受到诸如市场健全程度、法律监督力度等影响。公允价值建立需要在完全竞争、有序的市场环境下，而我国目前市场尚存在垄断、恶性竞争等情况，同时法律监督有待进一步加强，公允价值取得环境与国际准则要求的环境存在一定的差距。
三、进一步提升我国公允价值计量科学性的措施
（一）合理利用市场价值评估机构，提高公允价值评估精确度
企业在适当培养财务人员掌握新会计准则及公允价值评估方法的同时，应选择具有市场价值评估资质的评估事务所对企业资产、负债进行评估，充分发挥资产评估机构在专业技术及独立性方面的优势，减少企业财务人员评估资产、负债市场价值的盲目性，进一步提高企业会计信息质量。
（二）改善公允价值计量的运行环境，提高公允价值的科学性、准确性
一是人才方面。企业应加强对财务人员的培训力度，促使企业财务人员正确理解公允价值计量准则，提高会计核算的规范性。二是经济方面。政府应提高对垄断行业的打击力度，引入公平竞争机制，提高市场价值数据科学性及透明度；加大对企业产品价格的审计、监督力度，促使产品价格向公平市场价格回归；建立、整合市场价格数据平台，将不同行业生产的产品价格、成本信息录入信息数据平台，为企业获取最新产品市场价格信息提供平台，提高公允价值信息的准确度；加快市场交易法制建设，出台企业交易法，保证企业间能够按照公平、公开、公正的原则进行交易。
（三）加强政府对公允价值计量的外部审计
建议财政部门按照《会计法》、《企业会计准则》等相关法律法规规定，定期对企业会计信息质量进行监督检查，对检查发现的利用公允价值计量方法人为调节利润、避税行为进行处罚，提高企业违反财经纪律的成本，充分发挥财政监督检查对企业财务核算的警示作用。
