论税法与会计在固定资产折旧确认上的不同及调整
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）011-000-01
企业固定资产折旧因为税法与会计准则规定的不同，在进行日常账务处理时形成一定的差异，本文就固定资产折旧在税、会规定方面的差异，以及涉及的相关税务风险进行简要探析。
一、固定资产及折旧概述
1.固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的且使用期限超过一个会计年度的有形资产。
2.固定资产折旧是指在其使用寿命期限内，企业按照固定资产的实际使用状况，采用合理的折旧计算方法，将扣除净残值的固定资产余值，分期消耗到企业所生产的产品成本或是日常行政管理费用中去。
二、税、会在固定资产折旧确认上的差异
（一）会计准则对于固定资产折旧的规定
1.使用寿命的规定。会计准则规定的固定资产使用年限在一年以上的同时，还应考虑该项资产预计生产能力、实物产量及预计的有形、无形损耗等因素。可以看出，会计准则考虑的固定资产使用寿命更多遵循着谨慎性原则及实质重于形式原则，着重考虑资产的使用功能。
2.折旧方法的规定。企业一般按照与相关资产未来经济利益流入的预期实现方式，合理选择适合的折旧方法，在会计准则中所列示的折旧方法为平均年限法、工作量法、以及两种加速计提折旧方法即（双倍余额递减法、年数总和法）。
3.预计净残值。固定资产预计净残值是指该资产使用期满后，折余价值减去该资产所需要支付清理费用后的那部分价值。净残值属不可转移的费用，不计入固定资产折旧的基数，其一般占固定资产总价款的3%―5%。
（二）税收政策关于固定资产折旧方面规定
税法对于固定资产的界定较为宽泛，即企业所持有的用于生产、经营及日常管理的，且使用寿命超过12个月非货币性资产，均需要作为固定资产管理。
1.折旧年限规定。厂房、办公楼等不动产折旧年限为20年；飞机、火车等机器、机械的折旧年限为10年；生产经营及日常管理用的相关器具及办公用品折旧年限为5年；汽车等运输工具折旧年限为4年；电子设备3年。税法的折旧年限规定要比会计准则列示的要明确得多，但是没有充分考虑企业固定资产的实际利用情况。
2.折旧方法的规定。税法规定一般情况下按直线法计提的折旧，可以税前列支，但是在特殊行业、特殊情形下还是可以采用加速折旧法的。比如：生物药品制造业、专用设备制造业等6个行业。
3.预计净残值。税法对于固定资产的净残值没有硬性规定，但是如果企业有必要确定预计净残值，税法也是允许的。但是确定后则不得随意变更，以防止纳税人通过预计净残值率调节企业所得税应纳税所得额。
三、新税收优惠政策规定下固定资产折旧税、会处理差异的处理
（一）税收优惠政策下对于固定资产折旧的影响
2014年10月份，我国政府为了鼓励实体经济的发展以及企业科技创新，针对生物药品制造、专用设备制造业等六大行业，以及企业的科技研发工作出台了允许加速计提固定资产折旧等税收优惠政策。
1.适应的行业。2014年1月1日起生物药品制造业，专用设备制造业，等6大个行业购进的设备可以按使用年限的60%计算折旧年限或是采用加速折旧法计提折旧。
2.对于国内所有的行业企业及六大行业的“小微”企业所购进的单台设备金额少于100万元，税法允许其采用一次性计提折旧的方法计入当期成本、费用；如果单台采购金额超过100万元的机器设备，可以按规定使用年限的60%计算折旧年限或是采用加速折旧法计提折旧。
3.另外，国内所有企业目前拥有的单位价值不超过5000元的固定资产，可以在年末一次性计入当年的成本、费用。
（二）固定资产折旧税、会差异的处理
税、会差异中大多可分为暂时性差异和永久性差异两个类型，永久性差异为超出税法标准或是税收政策不允许税前列支的相关的成本费用支出，如：业务招待费、广告费及各类罚、没支出。而暂时性差异则属于，由于纳税业务发生时间的不同而产生的时间性差异，产生的差异可以在今后的生产经营过程中回补。
1.折旧的税、会差异中，暂时性差异是因为新制订的税收政策所指定的“六大行业”可以采取缩短使用年限或是加速折旧法产生的差异，企业计提折旧的总额没有变化，其实质只是涉及到企业所得税是提前缴纳还是延后缴纳的问题。
2.国税总局新政策规定：六大行业的“小微”企业或是所有行业购进的用于研发的机器设备，单价低于100万元的，可以一次计提折旧，对于目前所有企业所持有的单台价值低于5000元的固定资产，允许一次性计提折旧，并且税前列支。企业按会计准则要求所计提折旧的固定资产，如果包括上述税法规定的机器设备，可以一次性列支这样就形成了税、会差异中的另一种暂时性差异。
3.暂时性差异的处理大多在企业所得税汇算期间，进行企业所得税应纳税所得额的调增或是调减，且可以设立备查账的形式，单独记载调整数额，而无需在账务上进行相应的处理。
四、总结
固定资产折旧的税、会差异大多属于暂时性差异，暂时性差异只是企业所得税缴纳时间提前或是延后的区别，如果属于上述六大行业的企业，或是其他行业用于研发而购进的设备，且企业成立之初盈利水平较高的话，适用于缩短使用年限、加速折旧法计提折旧或是规定的设备一次计提折旧后计入当期成本费用，有利于此类企业进行税收筹划，从而节约一定的纳税成本，且符合国家的科技创新的战略规划。
