强化中小型会计师事务所管理的实践与思考
近年来，我国不断加强会计师事务所的管理水平，尤其是各项规定出台后，中小型事务所得到了快速的发展[1]。作为中小企业的重要组成部分，会计师事务所可以帮助企业完成一系列的财务工作，而加强中小事务所工作水平，则成为我国经济发展的核心目标之一。笔者历经十多年的事务所工作，通过多年的理论专研与实践经验总结出，随着国际化进程不断加快，我国市场环境复杂程度不断提高，只有严格管理事务所执业质量，完善内部管理机制，加强人才与文化建设，才能保证业务收入的快速增长。
一、我国中小型会计师事务所的发展现状
随着经济体制不断向市场经济方向改革，我国各类企业的规模也在这一背景下得到不断壮大。中小型企业为了实现企业的良性发展，需要借助会计师事务所为其进行包括咨询、鉴证等多方面的会计专业服务，而和选取大型会计师事务所相比而言，中小型的会计师事务所具有专业性强、成本低、服务角色灵活等特点，因此更为适用于中小型企业的审计工作。相关数据显示，2014年中小型会计师事务所的经济收益占全行业比例超过了40%，已然成为审计专业市场的一支重要力量。当现阶段来看，中小型会计师事务所在实际管理过程中，仍然存在些许有待强化的问题，以下本文针对目前中小型会计师事务所管理中存在的问题展开具体探讨，希望能为同行业者提供些许参考作用。
二、中小型会计师事务所发展中存在的问题
（一）内部管理结构体系中存在的问题
现阶段我国部分中小型会计师事务所的内部管理体系不够完善，这种情况下会进一步激化不同利益主体的冲突与矛盾。中小型会计师事务所的规模较小，且很多事务所中的会计师多为新手，同时很多中小型事务所也并没有构建出科学的奖惩制度，且人才培养力度也有待加强，因以上原因最终导致中小型会计师事务所中执业会计的实际操作不够规范，从而对事务所的整体业绩造成影响。
（二）潜在会计服务市场未得到充分利用
当前我国会计行业竞争激烈，虽然会计服务市场繁荣，但仍有很多难以回避的实际问题。潜在会计服务市场没有得到充分发掘就是其中较为突出的问题，具体表现为传统审计业务占据了绝对主导份额，而其他会计服务项目所占比例却微乎其微，甚至不足5%。然而和国际上的大型会计师事务所相比，会发现其传统审计业务仅接近40%，正是这些国际大型会计师事务所能够将眼光放开，拓宽市场，才实现了做大做强的发展战略目标，然而我国中小型会计师事务所在此方面显得明显不足。
（三）管理能力相对较弱
因中小型事务所的执业人员相对较少，管理人员主要由事务所合伙人承担，但这些合伙人往往又是事务所中主要的创收者，因此很少能将精力分散到管理方面。这样一来就导致很多事务所忽视管理工作，甚至采用无管理的自由模式，而长久以来在无管理模式下，势必会产生一系列不良效应，问题越积越大。因此建议中小型会计师事务所应当构建专门的管理部门，改善管理缺口这一问题，并强化管理力度，以此为中小型会计师事务所管理效果的提高提供基础。
三、强化中小型会计师事务所管理的实践及思考
（一）强化执业质量管理
执业质量是中小型会计师事务所的发展根本，也是维系其在社会大众心中的良好口碑以及形象的重要参考指标，可以说一个优良的执业质量是事务所的必备素质[2]。但很多事务所过于重视利益，以至于将执业质量作为高额审计费的索取筹码，因此在利益驱使下，质量标准也成了事务所可任意掌握的尺子。直接导致个别中小型事务所的审计质量问题屡见不鲜。主要体现在：一是事务所缺少统一的质量标准，因为降低成本，随意进行审计程序的缩减。二是因过于追求利益，私下对外开展报告的“批发”活动，以份定价，却不进行审计程序[3]。三是个别没有注册的会计事通过购买注册会计师印章涉入此行业，其质量意识与职业水平可想而知，使得执业质量难以保证。
通过以上问题可以看出，为了强化执业质量，事务所必须构建合理完善的行业质量标准，同时为杜绝将审计质量及程序和审计费挂钩的不良现象。主管部门需执行严格的监督制度，对于以上问题一经发现，严格处罚，情节严重者，应直接从审计行业中清理出局、总之，为强化中小型企业的执业质量，必须强加强监督与管理，严格打击不良行为。
（二）构建股权管理机制
我国中小型会计师事务所目前主要采用有限责任制，一少部分采用合伙经营。但因管理制度的缺失，很多事务所都是采用家长制管理，即首席股东（合伙人）具有高度管理权限；或每位合伙人都各自有一套班子，形成高度分散的管理模式。这两种管理模式都不利于提升执业质量[3]。股权结构无论是过于集中还是过于分散，都会影响到事务所的决策实效，股权集中虽然利于决策实施，但这一模式的纠错机制较差，会对决策效益造成影响。股权分散虽然能够体现出事务所的民主，但会对决策效益造成影响，同时进行决策的固定如果过多，那么则会使决策成为多方妥协折中的结果，这以情况下取得的决策则并非是最佳决策。此外因人才流动性以及股东不断变换等因素，能够造成注册会计师对于事务所没有太强的归属感，这也一定程度影响事务所的管理质量。
针对以上因素，可实行将股东分红权以及部分决策权单独移出，并设置考核股东，通过这一机制的构建可将股权结构和分配激励进行有机结合，通过此种方式不但能够保证出自股东在事务所合并、清算以及分立等较大决策上不会出现决策权的分散，还可增加注册会计师的归属感，并激励会计师通过努力成为考核股东，并享受到分红及能够参与决策[4]。这种机制更像是分配式制度，虽然出资股东会让出一部分分红与决策权，但能换回优秀注册会计师的归属感，从而更加认同事务所，方便管理，提升执业职业质量。在实际操作中，事务所中的所有注册会计师都可以发展成考核股东，但成为考核股东必须经由出资股东或事务所发起人的同意，并对企业具有高度忠诚，做出过一定贡献，同时具备一定所龄等。因为如果考核股东一旦出现流动，则会牵扯到复杂的变更与转让手续。此外事务所还可构建股东进退机制，通过代表大会的形式，可对不具备股东资格者实行罢免。 （三）构建基于人本思想的人资管理与激励机制
注册会计师是会计师事务所进行审计等业务的主要操作者，因此会计师的职业能力和事务所的执业质量有着直接关系[5]。现阶段我国中小型事务所的会计师主要存在人数少、年龄普遍高、学历较低等问题，这一情况严重制约了事务所的执业质量。因此中小型事务所的股东必须具备求贤若渴的态度，正视当前的不利现状。
首先事务所应当构建科学完备的人资管理制度，积极吸纳人才，并想办法留住人才，这也是事务所得以稳定发展的基础保障。事务所的人才具备很强的专业性，在人资管理方面必须树立人本理念，重视并尊重人才，进而充分发掘出人才在事务所中的作用。人力资源是现代企业的重要生产要素，因此人资管理即为事务所管理的重中之重[6]。注册会计师和普通员工相比较不难发现，会计师因具备专业特长，往往会有明确的努力方向与奋斗目标，也有着更强烈的成就追求与及价值观，因此更加在乎自身价值能够得到认可。针对这一特点，事务所必须充分重视人才，本着以人为本的理念，满足注册会计师的合理要求与薪资待遇。在物质需求得到满足时，会计师会感受到自己得到认可，从而不断提高工作素养，提升事务所的执业能力。
（四）树立高尚的会计师职业道德
笔者认为人无信则不立，中小型会计师事务所必须将提高会计师职业道德放在首位，“要想客户之所想，急客户之所急”，这也是提高事务所竞争力的重要手段之一。因此在实际工作中必须强化会计师职业道德的培养工作，力争使每名会计师在开展每个业务时都能做到一丝不苟，每个环节查证到位，并制订了规范化流程，专门设计制作规范化的电子底稿，确保在规定时间内保质保量完成工作任务。总之，要通过这种强化职业道德建设的管理方式，提高会计师事务所的工作效率与社会效益，赢得良好口碑，从而提高事务所的竞争力，促进事务所的可持续发展。
三、结束语
我国经济发展速度不断加快，市场对高水平、高素质的经纪中介需求量不断增加，而中小型会计师事务所可以借助市场形式的变化，完成跨越式的发展与进步。通过中小型事务所，可以有效吸纳下岗职工与富余劳动力，提高我国经济发展速度。中小型事务所的发展不是一个短期工作，而是通过逐渐的积累与进步，获得真正的提升。在国家干预和扶持的帮助下，中小型事务所将获得广阔的发展空间，也为我国会计事业进步提供可靠助力。
