浅谈企业应收账款管理问题
尽管现阶段大多企业在应用信用销售模式下，使市场占有率得以提高。然其中存在的拖欠账款问题也逐渐增加，增大了账款收回的难度，如果应收账款余额规模较大，将使可流动的现金流量降低，加上企业缺乏对应收账款的有效管理，极易影响整体生产经营情况。因此对企业应收账款管理的问题与相应的解决措施分析具有十分重要的意义。
一、应收账款管理的概述
1.应收账款管理的相关概念
应收账款管理概念的产生主要基于企业应收账款存在的问题而提出的。其中的应收账款在实质上为企业的债权，具体可理解为企业在为购货单位提供劳务或商品中应收却未收的款项，而应收账款产生的原因在于信用销售方式的存在。由于这种信用销售方式又是企业进行扩大销售的投资活动，所以如何对收益与成本衡量并做好账款的收回工作成为企业发展中考虑的重要内容。在此背景下，应收账款管理便应运而生。根据以往学者研究总结可对其可定义为企业通过采取计划、控制或组织等手段对企业应收账款的实际管理活动，以此控制企业财务风险，为企业的长远发展提供保障。
2.应收账款管理的目标、内容、管理主体分析
（1）企业应收账款管理的目标
由于应收账款的形成的根源在于信用销售模式的应用，而其作为投资活动本身会产生一定的成本，要求有效管理应收账款以使应收账款成本降低。应收账款在成本方面又可细化为管理、短缺与机会三方面的成本。其中管理成本主要为企业的固定成本如管理人员的福利待遇等；短缺成本是企业经营活动中在未利用信用销售模式情况下所减少的利润；机会成本则指企业为获得应得的效益，会在应收账款持有量增加的前提下不断增加。由此可总结，应收账款管理的目标在于使机会成本、管理成本以及短缺成本等尽可能降低，促进应收账款投资效益的提高，进而提高企业的竞争优势。
（2）企业应收账款管理的内容
从企业应收账款管理的内容分析，具体体现在逾期前与逾期后对应收账款的管理。在逾期前进行应收账款管理过程中主要考虑两方面内容，即：赊销时所限定的信用额度并明确应收账款的收回时间；综合评估持有应收账款的全过程中所涉及的成本如对账款的管理成本或由于资金被占用产生的机会成本等。在逾期后应收账款管理过程中，主要对逾期或即将到期的应收账款做好催收工作，根据逾期账款的具体情况采取相应的催收手段，该阶段能够充分考察企业在应收账款管理方面的能力。
（3）企业应收账款管理的管理主体分析
在激烈的市场竞争环境下，企业为实现占领市场的目标需注重对赊销手段的综合分析，这就需要充分发挥应收账款管理主体的作用，主要包括负责账款收回业务的财务部门以及争取客源的销售部门。但财务部门在实际执行管理职能过程中往往出现账款管理模糊且缺少具体执行监督与管理的人员，很难实现对应收账款的有效管理，所以需要在发展过程中将信用管理部门引入其中。
二、应收账款管理存在的问题
1.对商业信用重视不足
信用销售模式的应用需具备配套的社会信用体系。然而从当前市场环境中，大多企业在进行营销活动过程中，为获取更多经济利益往往忽视对客户信用的考量，只要可以与自身进行贸易往来，便签订赊销合同。当前许多企业在签订的销售合同中并不存在任何问题，而实际收回账款过程中发现约为一半以上的客户都存在经营困难、资金周转不良等问题，很难收回应收账款，对于企业自身也产生了一定的影响。正是这种缺乏对客户信用调查与事后催收，使应收账款的收回面临较大的难题，长此以往便出现坏账的现象。
2.信用管理部门缺失
信用政策的缺失是影响企业应收账款有效管理的关键问题。从许多企业目前应收账款管理模式分析，大多应收账款的管理部门主要为财务部门与销售部门，但事实上销售人员与客户在进行购销合同签订过程中，更重视自身的销售收入，并不关注实际的账款收回问题。而财务部门在职能上主要进行应收账款的核算并配合销售人员做好催收工作，若未真正参与与客户交易过程中，很难对客户的相关信用与财务状况做出判断，难以取得良好的催收效果。因此信用管理部门的缺失是影响应收账款管理的重要因素。此外，企业应收账款管理大多集中在事中与事后管理两方面，未将应收账款形成的根源做出充分考虑，使销售人员或财务人员在信用期限与赊销的额度方面多以自身经验进行决定，缺少相关的信用政策与信用体系作为参考。而且在未做好客户信用调查工作的条件下，很难识别其中存在信用风险，加大应收坏账损失风险。
3.应收账款管理内部控制不健全
对于应收账款管理，大多企业的内部控制体系并不完善，其存在的问题具体体现在：第一，企业相关的审批程序不完善。企业整个业务流程过程中，存在许多未评估客户信用程度便进行发货的现象，销售人员往往不经过销售部门或企业其他相关部门的批准，便直接进行发货。当出现坏账情况，将很难进行责任的界定。第二，部门间沟通交流的缺失。如仓储部门与财务部门、销售部门之间无法有效沟通，当仓储部门进行产品配件发送后，销售部门并未将产品的具体用途以及价格向财务部门说明，使财务部门的账务处理有一定的困难。第三，会计监督作用的缺失。具体体现在应收账款管理中缺少能够起到辅助作用的电子台账，忽视对应收账款的适时核实，而且未及时做好坏账核销工作。
三、应收账款管理存在问题的原因
应收账款无法得到有效的管理极易造成应收账款的逐渐增加，导致资金占用情况更为严重。针对前文中提及的对商业信用重视不足、缺乏信用政策以及企业应收账款管理内部控制不健全可从企业内部原因以及企业外部原因进行分析。 1.企业内部原因
（1）未确定应收账款管理目标
企业应收账款管理过程中出现问题的原因很大程度上是由于并未做好应收账款管理目标的确定，尤其在衡量企业经营状况过程中往往以利润获得情况为标准，未将现金流量情况考虑其中。而且企业应收账款管理中由于在绩效考核方面不够合理，使销售人员的收入仅与销售的利润挂钩，无法在账款催收工作中调动销售人员的积极性。因此，完全以销售利润作为企业经营目标的管理方式难以有效提高应收账款的管理水平，长此以往便影响企业市场占有率的提高，甚至出现资金链断裂的情况。
（2）管理责任模糊
如前文所述，企业应收账款管理需由财务部与销售部共同完成，但往往无法获得良好的管理效果，其原因在于权责分工较为模糊，难以对产品销售过程、应收账款的收回等做好监督控制工作。例如，在逾期时间较长且应收款额较大的情况下，关于对客户跟踪与催款计划的制定由哪个部门负责，或在客户汇款后销账明细由哪个部门向客户提供，或在应收账款出现脱离实际资金流动的情况下，对账工作由那个部门主控等。另外，由于应收账款的管理工作多集中在事中或事后阶段，使管理具有一定的滞后性，难以做好预期控制工作。因此，企业当前各组织机构在职能上由于划分不清是造成应收账款居高不下的重要原因。
（3）信用管理制度的不健全
应收账款管理中信用管理部门与信用政策的缺失主要受不健全的信用管理制度影响。一般在与客户进行购销合同签订前，销售人员需做好信用状况调查工作。但由于大多企业并未注重构建相应的信用管理部门或制度，使销售人员缺少可供参考的依据，完全根据自身工作经验对客户信用状况进行判断。从财务部门角度也不难发现，关于信用额度或信用期限等内容也未在管理内容中体现出来，如不同信用等级客户需控制多少信用额度与信用期限等。
（4）缺乏合理有效的催收计划
应收账款管理中催收效果无法得到提高，主要受三方面原因影响。第一，未注重对催收凭证的有效保管。一般企业货物交接过程中的送货单一般没有客户单位负责人的签字或盖章，而且其中涉及的票据在不断传递中也容易出现遗失的情况，如大多购货单位由于自身管理不够规范，通常需要供货方在完成发货并出具发票的情况下才进行入账工作，长此以往购货方很可能忽略对发票的保管或进行应付账款挂账处理工作，使企业与购货方在账款记录上出现差异。第二，催收人员设置不合理。由于应收账款工作主要为销售人员负责，而销售人员更注重销售业绩的提高，忽视账款催收工作，使应收账款在不断沉积的背景下出现坏账的情况。第三，企业催收意识不强。为使客户资源得以维持，一般情况下企业不会选择利用法律途径维护自身权益，而且利用法律途径也涉及相关的诉讼成本等，使企业在面临账款催收问题时表现极为消极，这是出现呆账或坏账的重要原因。
（5）合同管理不善
企业在对经营风险控制过程中需充分发挥合同的作用，其能够将交易双方的权力与义务囊括其中，具有法律效力。然而实际交易过程中，交易双方为快速达成交易，使合同协议内容并不完善，尤其需通过法律途径解决账款收回时，企业很难利用存在漏洞的合同保护自身的利益。此外，企业为节约管理成本，也未设置专门对合同进行管理的人员，很容易出现合同的遗失情况。
2.企业外部原因
（1）市场信用环境影响
尽管现阶段我国市场经济体制已逐渐完善，但由于受计划经济体制的长期影响，使以信用管理体制为主的许多体制并不完善，如缺乏对失信行为的法律约束、对买卖双方交易监督力度不足等。正因如此，企业经营活动开展过程中不具备良好的运营环境，出现会计信息披露失真或其他信息数据不具备完整性与真实性等问题。另外，当前市场环境中许多企业将应付账款作为融资方式，有目的性的占有销货方款项且逾期不还，原因在于缺少相应的法律制度对其进行约束。因此，不完善的市场信用体系是造成企业应收账款管理出现问题的重要原因。
（2）客户信用状况影响
客户信用状况也是影响应收账款管理的重要因素。若客户自身不注重诚实守信或忽视市场规律，以自身短期利益为目标故意拖欠欠款，甚至市场环境中存在“店大欺主”的情况，许多客户凭自身市场优越地位对企业提出许多无理要求，不利于企业做好应收账款管理工作。同时，许多客户也因自身经营状况不善不具备还款能力，在与企业交易过程中，往往在表面上体现良好的经营状况，但事实上存在一定的存货积压以及资金周转不畅等情况，成为企业坏账的重要原因。
四、解决应收账款管理问题的具体措施
1.明确经营管理目标
经营管理目标在企业发展过程中具有导向作用。在评价自身经营成果过程中除考虑利润情况外，还应注重企业所获得的整体价值，避免完全局限于短期利益追求过程中。而应收账款管理目标需以企业整体发展目标为基础，在信用政策不断完善以及销售收入扩大的条件下，将应收账款的持有正本进行控制，使坏账情况发生概率降至最低。另外，也需充分考虑到企业应收账管理的中持有成本的内容，具体体现在管理成本、机会成本以及短缺成本等方面，减少持有应收账款成本，实现价值最大化目标。
2.明确相关部门管理职责
根据前文中提及的财务部门、销售部门以及审计部门等存在的职责模糊问题，要求应收帐管理过程中注重各部门职责的明确。在财务部门方面，其职责主要体现在对应收账款的定期核算、分析与报告；将具体付款的时间与方式以及合同资料内容等融于销售合同台账内；督促销售部门进行催收欠款工作；做好与客户间的对账以及相关资料的保管工作。而销售部门的职责考虑的主要为销售人员的具体操作流程，在进行销售合同签订前应注意对客户信用状况进行调查并向企业相关部门进行反映，而合同签订过程中应将具体收款或其他事项填列其中以保证面临纠纷问题时拥有凭据，完成合同签订后，需及时将其交予财务部门。为使销售人员催收账款积极性得以提高，企业也可采取一定的奖惩措施，使销售人员在业绩上与账款收回情况相挂钩，避免出现惰性心态。另外，在审计部门方面，既要对合同内容进行审查，还需对企业内部的财务部门与销售部门以及客户做好监督与考核工作。 3.成立信用管理部门
信用管理部门的构建主要为考量用户的信用状况，对于不同信用等级的用户注意控制具体的信用额度与期限。但需注意该部门在与销售部门的关系上，其能够向销售人员提供客户信用评估结果，辅助销售部门完成销售过程。而与财务部门关系上，财务部门需将应收账款信息向信用管理部门提供，如具体的账龄或余额等信息，使信用管理部门能够对客户进行监控。同时财务部门也能够根据信用管理部门的预测与分析结果做好实际管理工作。
4.应收账款催收程序的完善
实际进行应收账款催收过程中，需在财务部门与销售部门履行自身职责的前提下选择具体的催收方式。常见的催收方式主要包括电话形式、函证形式或直接登门拜访，促外也有许多企业为减轻部门压力会选择第三方机构执行代理催收。另外，对于任何应收账款催收方式都不起作用的情况下，可选择法律诉讼的方式以维护自身的权益。
5.构建有效的合同管理制度
针对合同管理不善问题，首先应保证合同签订的流程合理规范，尤其在合同格式上避免完全采用拟定的合同条款。对于已签订的合同需向资信部门进行备案，以便于执行跟踪销售合同。而对于合同的具体跟踪可交由信用部门执行，确定付款时间或付款方式等是否满足合同规定要求。这样在使企业应收账款管理得到加强的同时，对客户也具有一定的预警作用。
五、结论
企业应收账款管理的加强是促进企业长远发展的必然手段。企业在发展过程中需正确认识应收账款管理的目标、内容与主体，综合分析当前企业应收账款管理过程中存在的问题与原因，从经营管理目标的明确、管理职责的明确、信用管理部门的成立、应收账款催收程序的完善以及构建有效的合同管理制度等方面来加强应收账款的管理，为企业在激烈的市场竞争环境中占有一席之地提供可靠的保障。
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