加强商业企业应收账款管理的对策建议
应收账款就是企业由于向客户提供劳务、销售材料和产品等方面而应该向接受劳务方或购货方（客户包括单位和个人）所收取的款项。赊销行为是导致应收账款形成的根本原因。在市场经济条件下，商业企业为了应对激烈的行业竞争，为了扩大产品和劳务销路、减少产品积压、拓宽销售途径、提升销售业绩，在很多情况下对购买方实行信用销售，于是就产生了应收账款。一些商品企业的应收账款不断增加，这些应收账款具有欠款客户数量众多、欠款金额数量较大、账款拖欠时间较长以及账款难以收回等特点，这在很大程度上妨碍了商业企业的资金回收，扰乱了企业的资金流动，严重制约了商业企业的发展壮大。
一般来说，应收账款在一定幅度内存在是允许的。由于多方面的原因应收账款超出了信用期限，就产品交易过程而言，是由于信用管理的不完善和客户信用的缺失导致产生超过期限的应收账款；就内部控制方面来看，超期的应收账款是由于企业对交易过程控制无效所致。所以，实现对应收账款的有效管理也就成为财务管理的一个重要而现实的问题。因此，商业企业必须强化应收账款的有效管理，构建科学而完善的信用体系，加强内部财务控制，提高商业企业的竞争优势和销售盈利空间。笔者试图分析商业企业财务管理中应收账款存在的诸多问题，提出完善应收账款管理的积极措施。
二、商业企业应收账款管理不善对企业经营的负面影响
（一）增加企业的成本支出，资金流出超过资金流入
赊销行为虽然表面上使商业企业财务上出现较大的账面利润，但是在这种情况下，商业企业将很大一部分流动资金用来支付各种费用和税金，使得企业的资金流出加速，资金流入相对减少，最终造成资金流出远远超过资金流入的情况，具体体现在以下方面：一是所得税方面的支出。应收账款使得账面利润增加，但是实际上并没有资金存在，所形成的账面利润应该计入该年度的应按纳税所得额据以计算企业所得税，然而缴纳所得税必须以实际的资金缴纳。二是流转税支出。因赊销行为所产生的应收账款，虽然没有直接收到资金，但是按照权责发生制的原则，在财务上已经形成了销售收入或者营业收入，据此应该依据销售收入（营业收入）计提各项流转税，企业必须申报缴纳。因此，与之相关的包括增值税、消费税、营业税、资源税、城建税以及教育费附加等各项流转税，一定与销售收入（营业收入）同比例增长。三是与应收账款相关的各种管理费用、财务费用、销售费用均会增加，这在一定程度上加快了企业资金流出的速度。
（二）虚夸企业经营情况，增加财务风险
由于我国企业财务会计现在实行的是权责发生制，由赊销行为所产生的各项收入都应计作当期销售收入（营业收入）。因此，商业企业在当期并没有实际的资金流入，但是账面利润在很大程度上却增加了。企业财务上则可以根据会计准则上的规定提取各项坏账准备金。假如商业企业当期实际出现的坏账损失，大于已经提取的坏账准备金，这样会给商业企业造成更大的损失。因此，商业企业存在不合理的应收账款，在财务上增加了企业的销售收入，虚夸企业经营情况，在一定程度上给企业增加了财务风险。
（三）延长企业经营周期，影响了企业的生产经营
经营周期就是从取得存货开始，到销售货物，再到资金回收的这一时间周期，在具体时间的计算上，它应该等于存货的周转时间加上应收账款周转时间。据此可知，如果企业存在大量的应收账款，使企业大量的流动资金耗费在那些非生产领域，造成商业企业资金出现短缺，对商业企业的资金循环造成破坏性影响，对购买原材料、发放工资以及其他方面带来后续影响，这在很大程度上延长企业经营周期，影响了商业企业的生产经营。
（四）增加企业应收账款管理的难度，给企业造成经济损失
企业面对那些不合理应收账款客户，有时难以发现财务核算出现的差错，可能使得企业不能及时了解应收账款客户的具体情况以及相关的动态变化情况，最终可能会出现以下几种情形：一是职责不明确，互相推诿。二是应收账款有关的销售合同、承诺书以及与之相关的各项审批手续等资料出现不全或者丢失，致使商业企业那些应收账款不能根本及时收回，本来可以全部收回的也只能收回一小部分。三是本来还可以通过法律途径解决的，由于企业应收账款管理不善的原因致使无法回笼，最终给企业造成不可估量的损失。
三、引发商业企业应收账款风险的因素分析
（一）宏观环境的风险因素
（1）市场环境的影响。由于科学技术的飞速发展，市场上各种产品、服务推陈出新的速度愈来愈快，市场需求千变万化，由此导致企业产品销售具有不确定性，作为信用赊销产物的应收账款就相应地存在风险。
（2）不良信用环境的影响。我国国家信用管理体系还不完善。在我国信用管理刚刚起步，相关信用管理的法律环境建设几乎是空白。此外，我国目前进行信用管理的单位还主要限于银行、证券等金融机构，企业自身很少进行信用管理。 （二）企业自身的风险因素
应收账款的风险主要是迫于外部商业竞争的压力，其风险在很大程度上源于企业自身。
（1）企业缺乏风险意识。在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，要在成本、价格上下功夫。因此，必须大量地运用商业信用进行促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，却忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。
（2）企业内部管理机制。商业企业对应收账款的管理缺乏规范性，对其日常管理的往往缺少一些行之有效的方法。企业对于销售业绩和企业经营者业绩的各种考核指标也缺乏科学性。所以，企业的内部管理机制存在很大问题。
（三）客户方面的风险因素
（1）客户信用原因。目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能或不愿严格信守合同契约，恶意拖欠账款，从而导致的应收账款风险增加。
（2）客户的支付能力原因。由于目前用于异地结算的商业承兑汇票和银行承兑汇票数量较少，而对债务人没有约束能力的信汇、电汇和委托收款应用相对较多，从而为客户拖欠账款造了条件。
四、加强商业企业应收账款管理的具体措施
（一）建立科学的客户信用评价体系，构建相互信任伙伴关系
商业企业应该建立科学的客户信用评价体系。商业企业对客户的具体情况应该进行全面深入的调查分析，重点搜集客户的相关信息资料，对客户的财务状况、资金适用情况、最近时期的业务情况和信用历史记录等进行全面系统的分析，特别是对那些有业务来往的新客户，更应该对这些客户重点调查。根据情况确定这些客户的财务状况、信用程度，并进行信用等级评定，据此建立客户详细的信用档案。根据档案记录，可以多客户区别对待，对那些资金雄厚、信誉较好较高的客户可以采取赊销方式进行销售，对那些信誉等级较差、资金薄弱的客户，在销售时应该采取现销方式进行，或者实行附带担保的方式进行销售，以此构建以信任为中心的伙伴关系，降低企业的风险。
（二）完善企业的内部控制制度，强化应收账款的控制能力
（1）切实落实好应收账款的责任制。应该对每一笔应收账款做出仔细分析，将责任具体落实到具体部门和个人。增强责任感，加强对应收账款的回收、杜绝坏账损失，对造成超过期限应收账款的相关部门和个人，应及时给予书面或口头警示，对进而造成坏账损失的业务部门和个人，在考核时应给予相应的惩戒。
（2）建立销售与回款相挂钩的责任追究制。销售人员一方面为完成销售任务销售产品，同时销售人员要及时收回销售的货款，两者挂钩，这方面的制度必须完善。销售人员不能只负责销售产品而不顾收回货款，把收回货款的任务交给财务人员。如存在这种现象，应该进行责任追究。
（3）完善销售合同。订立销售合同时，一定要做到全面细致，合同条款要完备、明确。完备的销售合同是降低应收账款的前提条件。例如，对销售数量、验货方式、交货方式、付款金额、付款方式、付款时间以及违约责任等合同条款，必须要有清晰的规定，避免那些信用等级差的客户以各种借口拖延付款，给企业带来损失。
（4）强化内部审计。经常开张内部审计，发挥其监督只能，减少繁杂的应收账款，杜绝不合理的应收账款的存在。
（三）建立可操作性的应收账款回笼制度
对于应收账款，必须建立一整套资金回笼制度。在一般情况下，在逾期应收账款形成初期，商业企业应该采取沟通的态度对客户进行提示。加入这种温和的方式没有取得什么效果，那么就应该立即对经营客户的财务情况特别是资金状况进行全面调查，深入分析客户对待应收账款的承受情况、可以收回应收账款的金额、回收应收账款的把握性，如果不能回收应收账款，分析其中的原因，同时找出未来的解决措施。如果应收账款久久不能解决，就必须对客户持续施加一定压力。此外，在追回应收账款的过程中，必须对其做好详细记录，为应收账款的后续解决工作做好充分准备。
（四）实现应收账款管理的信息化程度
商业企业应该重点选择那些有长期业务往来的重要客户作为内部控制对象，通过各种途径掌握这些重要客户的信用情况，据此利用计算机构建客户电子资料信息系统，并对客户的信用等级进行评估，在产品销售时，按照客户电子资料信息系统的信息数据，来判定这些客户是否采取赊销方式。与此同时，商业企业还应该根据产品供求情况及客户的信誉等级，对客户资料进行适当调整，对客户电子信息系统的信息数据及时进行更新处理，使应收账款始终保持在可承受的范围之内。建立全面快捷的客户电子资料信息系统，能够有效降低商业企业因信用风险所带来的坏账损失。
（五）对商业企业应收账款风险进行控制与防范
对应收账款风险进行控制，可以通过事前控制、事中控制、事后控制三个相互联系的环节予以实现。根据以往的经验，对应收账款实施事前控制，可以避免75%左右的应收账款逾期支付；通过应收账款的事中控制，可以防止大约35%的应收账款转为呆坏账；产生逾期的应收账款以后，通过事后控制则可以使得大约逾期应收账款的45%避免造成坏账损失。
（1）事前控制。事前控制主要强调对客户的信用情况进行调查评估，建立科学的客户信用评价体系。对信用评估等级不同的客户采用不同的销售方式。事前控制还要确保合同条款完备、清晰、明确，同时相关条款符合合同法，建立应收账款的预警机制。事前控制还要确保合同签订的准确清晰，保证合同符合合同法的相关条款，避免不必要的麻烦。在事前控制中可以使用的控制方法是保本控制法。其基本思想是赊销的前提要保证企业至少能够维持正常的生产经营。根据保本点分析原理，企业可以赊销的商品价值量最多是已经实现的现金毛利。
（2）事中控制。对应收账款要实行紧密跟踪，发现问题必须采取得力措施严加管制，商业企业的各个部门应该密切配合，对应收账款进行跟踪管理，落实部门和个人责任。如果发现企业没有能力归还应收账款后，及时采用债权转让控制法。将应收账款形成的债权转让给从事此项业务的代理机构或其他单位以取得资金，转让的应收账款企业无追索权，客户还款时直接支付给购买者，一旦发生坏账，企业无须承担任何责任。虽然为此企业需付出较大的折扣或手续费，但总比追讨债务花费的代价如人力、物力、精力要划算，如果客户的付款能力有限，可以提出债转股的方案，直接参与客户的经营决策，化解了收款风险，改善客户的生产经营可以尽快收回应收账款转为的投资；或者给予其还款折扣即如果现在还款给予其20%的折扣，尽可能地收回账款。
（3）事后控制。在应收账款发生坏账的情况下，应该实施事后控制，分析应收账款拖欠产生的原因。如果拖欠原因是善意的，如客户经营不善、自然灾害或国家政策调整等因素造成的，允许客户拖延付款时间或是加收一定的逾期补偿等。如果是恶意的故意不付款的就应该及时采取法律诉讼控制法，及时通过人民法院冻结客户有关财产，进行财产保全。这可能是对应收账款采取的最后挽救措施。因此，要积极主动，注意诉讼时效。
五、结束语
切实强化对商业企业应收账款的有效管理，并实行有效控制，这是企业得以进一步扩大与发展的不可或缺的基础条件。随着市场经济的不断推进和完善，对商业企业应收账款的管理在财务管理中非常重要。就商业企业的实际情况而言，实现对应收账款的积极有效管理，对于增强商业企业的融资功能，提高企业的利润水平，具有积极的促进作用。商业企业必须积极加强对应收账款的日常监督与控制，尽可能降低由于超过信用期限应收账款所带来的垫付资金，减少与之相关的费用支出，提高盈利水平和利润质量，确保现金流量与利润增长保持良性互动。当然，对于应收账款管理与风险控制，企业应该考虑宏观与微观的多种影响因素，在应收账款各个环节采取多种手段，将应收账款的风险降低到最低限度，使商业企业步入良性循环。
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