注册资本认缴制对公司财务会计的影响研究
一、研究背景
近年来，在严格的法定资本制下，我国公司设立时凝固大量资金，资金使用效率低下，虚假出资等问题日益严重，公司股东在实践中出现诸如向公司借款等规避法律的行为，使法定资本制流于形式，加之监管更注重形式审查，导致注册资本实缴制对债权人提供的预防式保护大打折扣。为了简政放权，提高资金使用效率，激发中小企业、小微企业及大学生的创业动力，2013年12月28日，我国对《公司法》进行修订，本次修订是自1993年公司法通过以来的一次重大修正，此次修订放宽了公司创办时注册资本的登记条件，将注册资本实缴登记制改为认缴制，简化了登记事项和程序。总共12处修订内容反映出公司主管部门的管理理念由“严进宽管”向“宽进严管”转变，意在降低市场准入门槛，增加创业者的创业热情。
二、注册资本认缴制对公司财务会计的影响
（一）注册资本认缴制对公司财务的影响。首先，公司可充分利用资本杠杆增资扩本。“资本杠杆”是指小资本和大资本结合，结合后的总体资本收益率发生变化时，如果小资本在提高收益率中起到关键性的作用，则它在增加的收益中将获得超额收益。新《公司法》将注册资本实缴登记制改为认缴登记制，取消了公司最低注册资本的限制，这将鼓励企业充分利用资本杠杆，提高资本收益。对于无形资产占比较大的技术导向型企业、拥有预期良好的投资项目但资金不足的企业以及拥有好的投资机会但资金短缺的企业，新《公司法》的实施无疑为其带来了利好，使其可以利用资本杠杆，实现创业投资，公司可以用利润来转增注册资本金。其次，公司可根据实际投资额认缴资金以提高资金利用率。新《公司法》规定公司股东可以自主约定认缴出资额、出资方式、出资期限，使企业可以按照自身实际投资额或者业务进展情况来实缴资本，降低公司创立期的筹资难度，减少资金冗余，进而提高资本利用率。
（二）注册资本认缴制对会计核算的影响。注册资本认缴制在一定程度上降低了创办公司的门槛和成本，但在新的制度下，如何进行相关的账务处理是摆在现实面前的一个难题。目前在实务中，有以下几种账务处理方式：（1）创立时所有股东认缴出资额，在没有收到实缴注册资本时不需要做账务处理，资产负债表中反映实际收到的投资款，而不反映认缴的注册资本。（2）创立时所有股东认缴出资额，在没有收到实缴注册资本时先将认缴资本挂账，计入股东其他应收款中，然后在规定年限内，股东实缴资本时再冲“其他应收款”，直至达到认缴注册资本数额。（3）如以资产进行投资，应借：资产类科目贷：实收资本。如股东出资购买材料，且该批材料已经验收入库。借：原材料贷：实收资本。如股东用资金购买固定资产，借：固定资产贷：实收资本；如果股东用资金支付负债，借：负债类科目贷：实收资本。
（三）通过公司财务会计制度对债权人利益进行有效保护。2006年的《公司法》特别强调注册资本的实有原则，以保障公司偿还债务时有必要的物质基础保障。然而本文认为注册资本不能有效体现公司实际的偿债能力，公司的信用基础及偿债基础应是其净资产、现金流而非注册资本。因此，新《公司法》将实缴制改为认缴制，彻底消除了以往人们对注册资本是偿债能力体现的误解，将“以注册资本保护债权人的机制”彻底摒弃，对债权人利益保护问题重新进行认识：对公司来说，应逐步强化对于自身财务状况、经营成果及信用状况的披露义务；对债权人来说，不应“迷信”注册资本这一历史数据，而应综合考虑公司的资产状况。而公司财务会计制度设立的首要意义就是“保护投资者和债权人的利益”，公司财务会计通过对公司的整体财务活动状况进行确认、计量和报告，为公司管理层和其他利益相关人提供公司财务信息。财务会计制度具有规范性和完整性，是打开企业资产状况大门的一把钥匙。通过企业提供完整的财务会计报告，债权人可以评估公司信用，自行判断与公司交易的风险，而不仅仅依靠注册资本信息，这样更有利于债权人对自身利益的保护。因此，在注册资本认缴下，必须更加重视公司财务会计制度对债权人保护的价值所在。
三、应对措施
（一）加强公司会计信息质量建设。在注册资本认缴制度下，公司财务会计制度被进一步重视，通过真实而完整的财务会计信息，债权人可以全面考核企业，形成债权人对自身利益的自我保护。因此，强化公司会计信息的真实性、可靠性，对债权人来说显得至关重要。首先，建立和完善内部控制机制，提高企业财务会计的规范程度。不断加强内部会计管理制度建设，建立并完善公司内部牵制制度、稽核制度、考核制度，实现自我约束和控制，及时防范财务造假，防止漏洞发生，对财务质量要求做到防患于未然。其次，应不断拓展财务信息披露方式，充实会计信息形式与内容，揭示更多的分析性信息，使报告的形式越来越丰富，质量越来越高，更好地满足更多信息使用者日益多元化的需求。另外，应加强财会人员的素质，让财会人员有更加多的机会学习财会知识，树立道德标杆，时刻保持一名会计人应有的职业操守，加强行业自律建设。
（二）公开企业财务信息并加强信用风险管理。首先，建立更加科学的企业自主披露信息机制。企业应按照法律规定对自身信息进行年度报告，便于债权人或潜在债权人方便地了解公司的财务状况。与此同时，凡公开发行股份及公司债的公司，公司的资产负债表等各项会计表册应当置于公司，供债权人查阅，并应予以公告，债权人可以要求抄录或获得有关资料信息。其次，要及时全面地记录企业的信用状况，将股东认缴出资额、认缴股份等信息向社会予以公示，便于债权人进行查询，从而准确了解公司的履约与信用状况，接受有关部门和社会公众等的共同监督。目前各地工商部门已经建立或正在建立经营异常名录制度，对未按规定期限公示年度报告的企业，依法载入异常名录，并向社会公示。另外，在采购、销售等环节建立集中采购制度及采购人员岗位轮换制度、供应商评估和准入制度以及客户信用管理制度，以提升风险识别和风险应对能力。
（三）充分发挥外部审计的监督作用。会计师事务所在经济发展过程中扮演着企业财务状况和经济成果的审计者、企业经营管理行为的鉴定者以及社会经济活动的监督者等角色，因此，发挥会计师事务所外部审计的监管作用势在必行。会计师事务所必须在实质上进行彻底脱钩，并加强行业自律及内部管理，以保证其完全独立的民间审计机构的性质。会计师事务所通过对会计信息进行独立检验、审计，向广大的利益相关方输送质量可靠的信息，以使得社会各方能从会计信息中提取有用的信息，增强市场交易活力。（作者单位：长安大学经济与管理学院）
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