上市公司会计信息失真问题研究
会计信息失真，就是指违反会计准则要求或虚假的会计信息无法对企业财务状况和经营成果进行客观、真实反映，无法为科学、合理的决策制定提供必要依据的一种现象，其表现形式主要有以下两类：
首先是会计信息不实，即非主观故意所导致的会计信息失真，例如会计政策错误运用、抄写原始凭证时发生错误等。究其原因，主要有会计人员经验不足、判断失误、工作能力有限等。
其次是会计信息造假，即主观故意所导致的会计信息失真，主要包括：财务会计报告信息失真。即根据自身利益需求，在编制会计报表时人为调整数据，或向不同部门报送存在差异的会计报表。会计凭证信息失真；即通过对财务原始凭证的操作使不合法收支转变为合法收支；会计账簿信息失真。即企业在记账、结账的过程中，通过做假账的方式隐瞒真实信息。
二、上市公司会计信息失真的原因分析
（一）公司治理结构的缺陷
股东大会、董事会、监事会、经理四层结构是国内上市公司治理的普遍形式，从理论的角度来看，这种相互协调和制约的结构具有科学性和合理性。但就实际情况来看，受“一权独大”这一普遍问题的影响，股东对于企业经营者的约束能力并没有达到理论高度。
目前，国内上市公司普遍存在大小股东信息不对称的问题，在彼此间利益发生冲突时，拥有信息优势的大股东可以通过制造虚假会计信息这种方式牺牲中小股东利益，使自身利益得到更多保障。另外，部分上市公司还存在董事会成员兼任公司高管的问题，这样一来，董事会的监督管理能力就会大打折扣，进而影响会计信息质量。
（二）处罚力度不足
我国现行法律法规对上市公司会计信息造假行为进行了较为全面和详细的规定，但上市公司有法不依、主管部门执法不严的问题依然存在。
目前，我国对于上市公司违规信息披露行为的处罚方式分为内部通报批评和公开谴责两种，其中，最为主要和常用处罚方式的是内部批评。不过，内部批评的处罚效果却非常有限，很多上市公司在接受处罚后，依然会倾向于继续披露虚假的财务信息。由此可见，受法律治理方式不合理以及处罚力度不足的影响，现行的法律法规无法从根本上遏制上市公司披露虚假会计信息的行为。
（三）会计人员管理体制不够完善
依据国内现行的制度和规范，财政部门负责审核会计人员的从业资格，用人单位负责会计人员的管理工作，简而言之，与会计人员切身利益息息相关的部分均由用人单位掌握。受此影响，部分用人单位借助自身在管理工作中的优势地位指示会计人员编造虚假的会计信息，为了更好的实现自身利益，部分会计人员对于账目的处理方式完全遵循所在单位领导的“指示”，这样一来，不仅会计人员的监督作用无法得到应有发挥，而且还让部分会计人员成为了会计信息造假的参与者。
三、关于解决上市公司会计信息失真问题的对策和建议
（一）完善上市公司治理结构
在国内上市公司治理结构优化和完善的过程中，对于“一股独大”问题的解决无疑是首先要完成的一项任务，伴随着大股东持股比例的降低，上市公司将会吸收更多的投资者，中小股东在董事会中的地位也将得到一定程度的提升。
目前，国内上市公司董事长兼任管理者的现象比较普遍，关于独立董事选聘的问题也没有来自证监会的具体说明，受此影响，独立董事制度无法在上市公司得到有效落实，其监督作用也因此无法得到有效发挥。
为解决这一问题，证监会应尽快给出有关独立董事选聘的指导意见，在提高制度规范性的同时为其在上市公司的贯彻落实提供根本保障，让中小股东能够拥有更多的话语权。同时，对独立董事选人机制进行完善，力争让工作能力突出、社会责任感强的人出任这一职务。另外，也要注意明确独立董事的权利和义务，为其发表针对会计信息披露的独立意见提供制度依据。
（二）加大法律惩处力度
现行的《证券法》对上市公司的行政罚款幅度为30～60万元，据实而论，这一处罚额度远远低于上市公司的非法利益。因此本文建议，我国相关法律法规应增设针对涉嫌会计造假的上市公司直接责任人的惩处条款，同时进一步提高罚款额度，使披露虚假信息所能获取的利益远低于罚款金额，以此遏制上市公司披露虚假会计信息的行为。
除此之外，也可借鉴国外经验实行造假事件责任人问责制度，使会计信息造价行为的披露与造假者被清除行业队伍紧密的联系在一起，以此规范市场竞争秩序。
（三）优化会计人员管理体制
制定切实有效的奖惩措施。对于会计队伍中坚持原则、坚守职业道德的人员，应予以精神和物质两方面的奖励；对于严重违规的会计人员，应予吊销从业资格并依法进行处罚。会计人员的职业考评结果应收入职业行为管理档案，使遵规守纪内化为会计人员的主观意识。
四、结束语
综上所述，上市公司会计信息失真问题的解决是一个长期的、复杂的过程，需要广大经济工作者和政府主管部门的共同参与和努力，以便在提高会计信息质量的同时，提高各界对会计工作的信心，使会计工作的职能和作用得到切实有效的发挥。
