试述制造企业资金内控体系的完善途径
一、引言
国民经济的迅猛发展，带动了社会各企业经济活动的日益频繁，货币资金关系到企业的生死存亡，是企业经营管理的重点之一。然而，当前仍有很多企业未能全面、正确认识到资金内控体系的影响与作用，故而没有充分发挥内部控制的监督职能，造成了企业经济管理乱象频现，并严重阻碍了其发展。因此，建立健全企业资金内控体系，保障企业资金安全，对于规范制造企业管理，提高会计核算资料真实性具有重要意义。
二、现代制造企业内部资金业务的主要特点
现实中，制造企业经营流程主要分为购买原材料，进行加工，生产出用于销售的产品，以此获取利益。从中可以看出，制造企业比一般企业多了“生产”这一环节，也由此产生了采购、付款、生产成本计提等业务事项。就这一流程环节而论，可归结出制造企业资金业务有如下特点：其一，资金流量大。制造企业的资金流入包括资本积累、经营业务收入、收回投资等，资金流出主要包括设备购置、外部投资、负债偿还等，因其业务发生频繁且涉及范围大，故而资金流量也更大。其二，业务频繁。因资金业务在制造企业中所占比重较大，故其资金筹措、采购付款、产品销售、对外投资等诸多经济活动都将涉及资金业务。其三，业务极广。因制造企业业务范围大，故其资金业务可能发生在任何有经济活动的地方，如企业与企业之间，企业部门之间，甚至个人之间等。
三、制造企业资金内控管理实践常见问题
（一）资金管理控制模式较为僵化
据客观而论，我国当前仍有部分制造企业尚未制定完善的现代企业制度，企业治理结构亦不清晰，资金管理方式落后，仍在沿用以往的资金管理办法，怠于引入现代信息技术及管理理论，导致资金管理效率偏低，严重阻碍了资金管控工作的开展，甚至还有部分制造企业不重视人力资源考核，使得员工积极性不高，这也在某程度上对企业资金管理工作形成了阻滞。
（二）资金支出程序标准有欠规范
现实中，部分制造企业资金管理普遍存在“制度乏力，无章可循”的问题。例如，款账不分离，一些现金收支没有被出纳记录，导致资金出错；又或是为躲避政府部门的审计而私设“小金库”，搞“账外账”，导致资金管理十分混乱，存在较大管理漏洞；此外，还有不少制造企业长期缺失建立资金监管制度，内部资金被乱花、乱批的现象十分常见，难以实现对资金的有效管控。
（三）内部资金控制机制缺乏完善
由于部分制造企业在资金管理实践中未能正确认识审计一职的真正职能，也未真正建立有效的内部资金控制机制，无法及时发现和解决资金应用中的不足，忽略资金内控职能的重要性，片面重视“揪弊查错”；同时，受传统管理模式影响大，等级思想严重，审计部门缺乏对厂长、经理的监督，审计部门人员配置亦不足，专业性不强，使得审计监督职能长期得不到重视和发挥。须知，健全的资金内控机制是制造企业实施资金管控的必要前提。
四、制造企业资金内控体系的完善途径
（一）加强对企业流动资金的监控
流动资金的每一次周转，为制造企业带来盈利几率的可能性较大，是企业财富的直接来源之一。为此，制造企业在流动资金监控方面应完备下述几点：第一，确保用于生产制造的流动资金需求，该流动资金不能用于其他开支。审计部门作为实施流动资金监控的主体，应全面建立现金余额控制指标，并依据企业业务水准来适时控制现金流量。第二，坚持资金管理与资产管理相结合，资金使用与物资使用相结合，严格执行信用管理政策，对应收账款进行账期管理，对客户建立信用管理档案。第三，全面落实与强化企业支出金管理细则。目前，我国经济已经进入“新常态”，经济发展趋势趋于平稳，在此背景下，完善资金内部控制的必要性显得更加突出。财务人员必须紧跟货币政策，即时调整企业现金持有率，切实增强风险意识，在进行各项决策时，必须统筹考虑企业现金持有量。如企业为求壮大发展，就不能仅是片面考虑投资与企业规模，还应结合利润回报等方面，将现金管理和企业经营有机联系起来。
（二）科学合理安排内部资金结构
完善制造企业资金结构的管理，要将企业未来发展和股东权益结合起来。而合理的资金结构可以使企业加权平均资金成本降低，企业价值放大。实践中，可合理运用财务杠杆，控制权益资本于负债比例，通过税收筹划后，负债投资筹集资金所产生的财务费用及利息支出，可抵减税前利润，达到节税目的。
（三）加强对财务人员的统筹管理
财务人员作为制造企业实施资金管理的重要支撑，加强对其管理有利于从源头上落实资金管理内控制度。对此，制造企业应尽可能筛选具备良好思想品德、职业责任心强的人员，划分其责任范围，使其了解企业的业务流程，以提高货币资金管理内控的效率，保障核算的准确性，完善收入支出的监督。需要注意的是，财务人员自身也应肩负其职责义务，悉心观察企业实施的内控制度有否真正发挥作用，各控制措施有否落实到位等。
（四）建立健全内部资金控制制度
实践证明，但凡企业资金内控制度的建立，均有赖于多方面、多环节的合力支持。首先，要制定好资金使用计划，合理确定付款与收款时间，一般情况下，收款应及时，付款要延缓，现金流入要及时，现金支出要延缓，资金周转必须重点做好对往来款与存货的管理。其次，要建立并完善现金管理制度，弥补现金管理上的设计缺陷，梳理企业现金收支流程和执行情况，对现金管理流程涉及的关键控制点要加强控制。此外，对现金业务应实行业务分管、互相制约，应对不相容岗位进行职务分离。在应收账款管理方面，也须派专人负责，建立健全收款责任制，从而最大限度降低坏账比例。
五、结语
我国企业财务管理的目标不尽相同，应结合我国当前经济形势和企业财务管理的现状，对其目标进行选择分析。实现企业向前发展，追求企业价值最大化，已经成为企业财务管理的主要目标。由于制造企业自身的特殊性，其无法照搬一般企业的资金管控办法。因此，制造企业应建立起复合财务管理目标，坚持以成本效益为原则，以企业价值最大化为目标，符合我国发展状况，制造企业应从制度建设、人才管理、流动资金结构调整等方面采取措施，完善资金内控体系，提高资金利用效率，促进企业持续、健康、稳定的发展。
（作者单位为中航<深圳>航电科技发展有限公司）
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