高校财务内部控制中存在的问题及对策
高等教育的普遍化为高校的发展带来了契机，而高校为了不断发展，进行不断融资、建设、扩招。其财务的管理模式也从经济核算型升级到管理型，对高校财务内部控制也提出了更高的要求，在这种背景下，高校财务内部控制中凸显出一些问题：内部控制环境不健全;预算管理不完善、债务风险过大等等诸多问题。本文对主要问题进行初步分析探讨，并找出相应的解决措施，以促进高校持续健康发展。
一、高校财务内部控制特点及作用
所谓内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控，内部控制是单位为履行职能，实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。而高校财务内部控制在我国一般是指高校为保证其业务活动（管理、科研、教学、实验等）的有效进行和高校资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，确保会计资料的真实、合法、完整及财务管理的有效，对经济业务活动进行综合、计划、调整、评价而制定的制度、措施及程序。
高校和一般企业在财务内部控制方面很大程度是相似的，但也有着各自的特殊性。高校因其内部的多重元素促使其产生了多重管理模式和多种实体，比如经营性实体、教学科研事业型实体和服务型实体等，这也决定了高等院校内部财务核算系统异常复杂。因此，高校的财务体系也相应地比企业的内部控制体系要繁琐，内部控制设计的内容比企业的更加繁多。
作为高校内部控制的核心，高校财务内部控制在高校内部控制系统中的地位及作用日趋重要。一是它能够严格贯彻和落实国家的各项法律、法规和规章制度。二是能够在某种程度上提高会计工作的规范性，完善工作制度，提升工作效率。三是在资产安全和完整性方面能够做到很好的提升，提高了企业高层对财务管理的控制。最后是提升了财务信息质量，健全了高校财务管理体系。
二、高校财务内部控制存在的问题
因高校平台的建立，市场的开拓，高校为提升自我地位，其所筹资或股东投资的资产已越来越多。因此，财务的内部控制也变得尤为重要。然而，随着高校的“扩大”必定带来部门以及资产渠道的多元化，其财务内部控制存在的漏洞也越来越大，主要集中在以下几个方面：
首先，是内部控制环境不健全。多数高校在现阶段已基本建立财务内部控制制度，可是真正去按程序实施的却很少，一则转型不久相对实施起来较为困难。二则多数高校受传统教育管理思想影响，高层领导往往只强调教学和科研，忽视财务内部控制，或对财务内部控制的了解比较少，认为报表数据总结、核算进出纳资金、进行综合理财等等这些就是财务内部控制的全部工作，对于文件手册、规章制度、财务管理理论、人文环境等方面却极少关注。由此带来上行下效的效果，便使得多数高校虽将财务内部控制制度建立起来，但未能“人尽其职，度尽其用”，使其所建立的制度形同虚设。
其次，是预算管理存在漏洞，风险评估系统不健全、债务风险过大、执行较为松散。各种行业在投资、组织一项活动或购置新设备时都会进行预算，然后根据预算在对前期工作进行具体实施，高等教育的普遍性使得高校生源扩招。高校的宿舍楼，教学楼，办公楼都越来越多，为了筹集这些资金，高校走上了校企合作的道路。然而多数高校对预算及财务风险分析基本处于盲区阶段，随着央行紧缩政策的实施，高校面临着巨额本息，多数采用贷款的方法，使得债务越积越多。
第三，内部监督力度薄弱、资产运作管理不严。部分高校高层领导、财务管理者对于一些不合理、甚至不合法的业务往往予以默认，大大削弱了会计核算的监督作用。即使有些高校高层领导想要加强内部控制，但却很少有人对市场经济的运作体系颇为精通、对各种资产特征了解透彻，在建设资产的调用，教学设备的投资、企业的注资等方面存在着运作、监督和管理的问题。而高校内部审计部门大多是作为辅助机构存在的，人员配置较少，往往缺乏事前和事中的监督管理、多为事后审计，难以及时发现、纠正违规行为;往往仅针对财政资金审计，对各学院自身的创收资金、下属企业创收资金等缺乏有效的监督。这些都使内部控制变得漏洞百出，资产运作管理不严，内部控制和监督难以落到实处。
最后，控制活动范围较狭窄。高校财务分析是财务管理、内部控制的重要组成部分，其分为财务性指标和非财务性指标。高校往往仅关注财务性指标（财务实力、人均经费、科研能力），而对这些非财务指标（如办学效益、社会贡献、事业发展速度等）关注力度不够造成财务内部控制范围过于狭窄。另外高校的财务处虽是其一级财务管理机构，负责高校内部经济活动的总的核算与监督，但各学院和各行政部门以及后勤等单位的财务核算也往往各成体系、权责不清、导致权力失控，使得内部控制活动可控范围变窄，经济责任制难以落实。
三、解决高校财务内部控制问题的方案
针对以上问题，下面我们来谈谈具体解决措施：
第一，针对内部控制环境不健全高校应加强建设内部控制环境。要改变传统思想，健全高校内部控制环境，包括健全高校内部财务规章制度、组织结构、领导思想、授权和责任的平衡、员工能力、高校价值取向等诸多方面，高校的管理决策和经营的框架理念也是由以上几个元素决定的。另外应该营造一种内部控制的文化氛围，作为高校内部控制的核心，高校文化应该穿透在高校内部控制的各个方面。
第二，针对预算、风险评估问题应使风险意识得到强化并且要完善风险管理机制，高校对预算管理一般都会有专门对应的部门对高校的支出、收入进行预算，并对结果进行分析，便于为高校决策层提供高校各有关方面的信息。与此同时必须将风险意识作为财务内部控制的一项基本内容，针对容易出现问题的财务事件，应提前制定好相应的手段、明确人员职责、规范程序运作，以此来确保事件突发时所用问题能得到最优处理，使得高校能够维持一个良好的财务状况，带动高校向越来越好的方向发展。 第三，对于内部监督存在缺陷，资产运作管理不严的情况，高校应对审计监督力度进行加强，采用监督评价。监督评价应该由内外部监督构成，外部进行监督时主要对高校的财务报表和外部审计报告进行监督，而内部监督则是纪检部门和内部审计部门的合力监督。用以上方法来保证财务内部控制的准确实施，检查财务内部控制环节在高校财务管理中的实施效果，提高高校财务内部控制的水平，强化监督力度，同时也完善了控制体系。
第四，针对内部控制范围不广泛的问题，要组织规划高校财务内部控制活动。包括：首先，便是给各个机构、组织、团体应得到相应的授权，并且确保所授的职能权力不受外部干预，在遵循内部制约体系的基础上使其职责权力达到最大化。其次，是建立不相容的职务分离体系。包括分离固定资产管理职务、校办产业管理的职务、工程建设中的职务等等。高校在建立内部控制体系时应明确各方职能，做到各司其职，各司牵制，从根本上保证任务工作的正确有效实施。
四、结束语
对于高校的财务管理和运行而言，内部控制的方法无疑是十分必要的，其所带来的各种好处是其他方法无法达到的。因此，高校应正确对待财务内部控制中存在的问题，积极采取相应措施并解决，从根本上杜绝问题的发生，保证高校财务的有效利用和管理，促进监察机制的建立，在利益最大化的基础上做到权力和授权的相互制约，会促进高校向健康、持续、向上的方向发展。
（作者单位为北京第二外国语学院）
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