科技型企业课题经费管理刍议
中图分类号：F235 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）017-0000-02
引言
近年来，随着国家实力的增强，各级政府均不断加大对科研课题的投入，企业间横向课题规模也不断增加。为了保证科研资金使用的安全与高效，一系列规章制度相继出台，以规范科研经费支出。如：2006年财政部、科技部共同发布了《国家科技支撑计划专项经费管理办法》、《国家重点基础研究发展计划专项经费管理办法》等，并不断加以修订完善。同时，承担科研课题的企事业单位，为了确保专项资金的高效使用，结合自身实际情况，制定了针对性颇强的内部控制制度。但是，在实践过程中，尤其是近几年的结题审计与其他专项审计，揭示出科研经费支出存在挥霍、挤占等重大问题。本文结合科技型企业的现状，探讨经费管理问题的成因并且提出针对性建议，具有积极的现实意义。
一、课题管理中存在的重要问题
1.在科研经费申请环节，存在课题预算与课题执行存在脱节现象，预算合理性准确性有待加强。如沈婕、张跃明等人所指出，“目前课题经费在立项阶段编制的预算往往与科研课题实际执行内容存在较大偏差”，“不能正确地反映专项课题所需资金数目。”[1]究其缘由，多为下述原因：
（1）一些企业为了更高效的申请到课题经费，成立了专门的课题申请部门，这就导致预算编制人员与课题实际执行人员不同，且彼此之间欠缺交流，为后期的预算执行埋下了隐患；
（2）课题申报人员欠缺财务知识，在编制预算时，因不熟悉税收、会计政策，造成数据偏差。如曾有科研人员因不了解国拨经费购买的固定资产不得抵扣增值税进项税，而在预算中少计了设备支出金额，再如，一些预算编制人员，对人员经费理解不够深刻，在预计劳务费及专家咨询费时，往往脱离实际或预计了不应该计入的支出。
（3）而最主要的原因，则是“（一些单位）编出的预算仅是为满足争取科研项目的需要，不能全面、真实地反映科研实际所需成本， 造成预算编制与结题结算不匹配。”[2]为了便于通过课题预算评审，编制人员往往倾向于加大设备经费预算，而不考虑部分项目负责人“同时承担着多个科研项目，并且这些项目之间存在着一定关联时，会出现仪器共用、资料共享的情况，进一步延伸出部分经费无需支付的情况。”[3]
2.在经费支出环节，一方面经费支出管控不严，违规违纪时有发生；另一方面则是实物资产监管不力，浪费现象屡见不鲜。所以近年来，“科研经费的发放也渐渐成为腐败高发区。”[4]
（1）财务报销方面。审计人员总结了“目前侵占科研经费主要有四种惯用手法 --发票套取、收受回扣、虚假合同骗取、财务人员顺手牵羊”等[4]。另外值得注意的是，科技型企业因为本身主要承担生产经营任务，期间会发生制作费、差旅费、会议费、人员经费、设备材料购置等成本费用，这些成本费用支出与研发经费支出在实践中并不易于区分，而且承担课题项目的负责人往往也是生产部门的负责人，掌握着报销签字权；同时财务人员对课题的具体情况、每一阶段需要对应的支出也了解较少，报销审核时往往仅形式验证票据的真实性，无法确认是否应该发生此类活动，这就客观上为项目负责人“挂羊头卖狗肉”，以生产支出挤占课题经费创造了便利条件。
（2）财务制度建设方面。科技型企业的人员往往同时承担着生产、科研任务，而场地、水电等也通常共用，大多数企业未针对这种情况，制定合理的分摊标准，并将之制度化；甚至于个别企业尚未做到按单个课题进行对收支进行单独核算。
（3）实物资产管理方面，由于前述在科研经费申请环节存在的种种弊端，造成课题经费购买的实物资产存在大量浪费或闲置。另外一方面，虽然财务制度要求对达到标准金额以上的实物资产作为固定资产进行管理，但是课题试制设备支出有其特殊性，大量试制材料的投入往往被消耗，无法形成资产。对此项支出，财务人员出于谨慎性原则考虑，一般会在购入时一次性记入课题成本。而课题组人员因为不熟悉财务制度等原因，通常也不会主动告知财务试制设备是否成功，是否应予以资本化。这可能造成课题结题后，账外资产无人管理。
3.课题决算阶段。该阶段需进行成果验收及经费决算，但往往存在课题整体支出不足、支出细项超支或不合规等问题。为了顺利通过审计验收，此阶段财务人员在压力之下经常盲目调账，课题负责人则突击花钱。一方面牵涉了企业大量人力精力，甚至影响到正常生产经营，另一方面课题成本反映失真。
二、改进科研经费管理的建议
1.完善相关制度建设，营造良好内控环境。为了保证科研资金的高效合规使用，企业应建立符合自身特点与科研规律的管理制度，如主管领导负责制、激励机制，并落实到责任人。
（1）主管领导负责制。科研项目负责人虽然有一定的支配资金使用权力，但是能够调用的资源往往局限于承担课题内部，无法从企业整体的高度为课题提供有力支撑。这就需要企业管理层加强对科研工作的重视，至少一个高层管理人员（如院长级）主管科研工作，以便于各部门沟通协调，为科学研究提供理想的工作环境。
（2）薪酬激励机制。毋庸讳言，科技型企业中，主要从事生产的员工与主要从事科研工作的员工存在薪酬待遇上的差别，科研人员的薪酬水平与其劳动投入是不成比例的，因此普遍存在重生产轻科研的现象。因此，完善企业内部收入分配体系，适当提取研发基金，以奖励优秀科研人员；创造更多的进修机会，以提高人员科研能力，这些措施都将极大的提高科研人员的研究热情，并在一定程度上改善挪用、挤占科研资金的情况。
2.加强科研预算控制，从源头上杜绝经费滥用。 （1）预算编制工作既是科研项目管理的起点，也是科研经费支出的依据，因此，编制一份切合项目研究实际的预算，具有重要意义，研究人员、财务人员、管理人员都应参与预算编制工作，并从各自专业角度提出意见，保证预算编制的准确、合规。当然，此种跨部门的合作，须在主管领导的主持下，方能达成。
（2）预算执行中应建立反馈预警机制。财务部门应有专人负责科研课题的核算，并依据实际情况定期编制项目预算与实际执行情况对比明细表，以书面形式提交项目负责人及主管科研的领导查阅，方便相关人员掌握项目经费支出进度。对经费支出的异常项目，财务人员应予以警示，要求项目负责人说明原因，必要时可以拒绝报销。
（3）必要的预算调整可以提高经费使用效率。原则上经费支出应严格按照预算进行，但实际与预算出现重大差异，确实需要调整的，应重新制定预算，并按要求及时申报审批。
3.完善财务核算体系，加强实物资产管理。
（1）科研经费财务管理，除应按不同课题分别核算经费支出外，还应注重以下几点：一是财务人员在审核时除一般票据真实性核查外，应关注支出的合理性，以杜绝项目人员以无关支出挤占科研经费；二是制定合理的内部结算价格。多数科技型企业本身就具备做相关测试实验的条件与资质，可以满足科研项目测试化验加工的需求。因此制定一个合理公开透明的内部结算价格，能够有效节约项目成本，提高仪器设备使用效率。在实际处理时，财务人员还应注意手续的完备性，检查是否签订了内部协议，是否能够提供发票等事项。
（2）做好实物资产登记手续，定期盘点实物资产。这里所指的实物资产，不止包括购置的固定资产还包括购买的材料、低值易耗品等。这些实物资产均应按照企业内部控制制度的要求，规范申报、审批、购买、验收入库、登记入账、签字领用、定期盘点各流程，避免浪费与滥用。
4.内部审计与外部审计相结合，完善经费监督机制。
经费监督检查的核心是就要做到对过程的实时控制，结合事前预测、事中控制、事后总结的全过程审计。这就需要加强企业内审部门的力量。提高监督人员的业务水平，必要时可以从其他部门抽调专业人员，组成联合小组对科研课题进行专项审计；同时借助外部审计机构的年审等工作成果，对课题进行全过程全方位的监督管理。需要注意的是，作为科技型企业事后总结不应仅仅满足于经费支出的合规、还应关注科技成果的推广，是否转化为生产力。
三、结论
本文列举了目前科研经费管理中存在的一些弊端，并从实际出发提出了相应的改进建议，对完善科研经费管理工作有一定的现实意义。
