企业内部财务监督体系中的问题及改善
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）017-000-02
引言
在最近曝光的几件上市公司财务统计数据造假事件中，关乎于企业生存和发展命脉的财务管理问题再一次提到了议事日程。企业的发展和运营，离不开资金的支持，而财务管理和监控水平的高低，在很大程度上会制约着企业整体的发展路径与市场拓展步伐。因此，经由现在存在的企业内部财务监督的相关问题，在详尽探究其存在的主观和客观原因的基础上，探究其今后的改进和提升策略具有极为重要的现实指导意义。
一、企业内部财务监督体系的定义及发展
（一）企业内部财务监管体系的内涵
在企业财务管理的诸多发展框架和体系中，内部财务管理的监督和控制，并不是在企业管理理论之初已经产生和发挥作用的。相反的，随着诸如现代企业制度在企业管理中的不断深化和推行，重视包括内部财务管理在内的整体企业财务管理水平的提升，已经业已成为很多企业全面推进改革，实现企业自身良好的市场竞争力水平提升的重要水平和手段。基于此，企业内部财务监督体系，是经由设置一系列相关的指标和部门，来对影响和关系着企业财务管理整体发展走向和规模效果的重要内部财务往来，通过统筹，计算，汇报，审核，监控等一系列的操作步骤来实现内部财务管理工作的有序进行。①
（二）企业内部财务监管体系的发展
在企业内部财务监管体系的工作和运营之中，其基本的出发点是保障企业在资金及账目往来方面的准确和安全。一方面，通过严谨的程序计算，来减少在内部财务统计中，由于人为的主观原因而造成的不必要的失误，进而影响到整个财务管控工作的科学和和谐运行。另一方面，在进行内部财务监管体系的设立和完善中，企业的相关负责人会经由相关财务报表统计数字层面的变化，来对市场的波动以及未来的发展趋势展开科学准确的研判，最终通过详尽的数据分析的方式，为企业今后的战略决策的调整和发展提供有力的数据撑持。
在企业内部财务监管体系的发展中，经历了从外部到内部，从宏观到微观，然后在到微观，以及从个体到单位然后再到个体的发展过程，这一演进的阶段或者说是步骤去最终的出发点是为了实现行业监管体系的日趋完善。在当今的大数据时代，企业内部财务的监管体系，在格局和运用工具上都得到了质的提升。例如，大量的数据统计和分析软件及工具开始在一线的内部财务监管的工作中得以推广和利用。这种在技术层面的提升和发展是当代计算机技术和财务管理工作交叉补充的结果。另一个重要的发展是在内部财务监管体系的实施标准层面，越来越趋于统一。一些具有跨国经营业务的企业，未来更好的实现国际市场的发展和递进，将其监管的体系与国际同行业的监管体系进行匹配和对接。这种基于一体化的发展将企业的国际化进程进行了提速。
二、企业内部财务监督体系中的问题
虽然很多企业在进行运营和发展中，对内部财务运营层面给予了一定的重视。但是，在具体的实践和操作阶段，很多企业在内部财务监管的结构和审计程序及人员自身的从业素质等层面还需要进一步的提升和完善。
（一）公司治理结构问题
作为一个监管部门，在职能的独立性是一个非常重要的要素。只有从体制和结构上将监管结构的职能和作用进行优化，其在具体的业务监管中的效能才会得到更大程度的体现和发挥。但是，在目前众多的企业结构中，尤其是具有一定的家族性质的中小型的民营企业，在进行内部财务监管部门和机构的设计和安排时，并没有从权责明确的角度出发，将企业内部财务监管部门进行独立设计和划分。②在一一些企业出现了一套人马，两个机制的现象，一些企业的财务管理的从业人员，也是其监管的人员。这种掩耳盗铃的做法，很难从机制上为企业内部财务监管体系和机制的完善奠定良好的结构基础。因此，从这一角度出发，将企业内部财务监管机制从结构上进行必要的确立和架构提升，是每一个希望通过科学管理来实现财务及企业运营健康发展道理上所必须要实现和完成的一个重要内容。同时财政危害阐发及提防事情固然由公司的财政部主抓，但在详细事情上却没有设置专门的岗位，财政危害阐发及提防事情，只是形式化的由企业的财政部长按照部内人员的情况举行随机性的配置，致使财政危害阐发及提防事情缺少系统性，相干提防方式操纵不妥，没能阐扬响应的绩效、监视、鼓励感化，也是致使一些企业财政危害阐发及提防系统失败的缘由之一。
（二）内部审计缺陷
在内部财务监管体系中，一个非常重要的环节是相关账目的审计。当前，一些在经营中出现会计造假问题的企业，其中有很大一部分原因是其内部审计的缺陷。在进行内部审计的进行中，由于涉及到一定的公司发展机密和企业的发展战略，因此，一些企业不打希望第三方的独立审计机构来进行介入。这种在主观层面上所表现出来的排斥和拒绝，就会在客观上为其审计数据及过程和结果的不真实埋下了严重地隐患。内部财务监管体系中，进行客观公正的审计是其确立起科学内部财务监管体系运营的最后一环。但是，很多企业在这一个层面，从机制到意识上，到操作方法上还有着很大的工作要进行提升。但是需要指出的是，如果缺乏一个周到科学的内部财务审计，那么企业所谓的内部财务监管体系则形同虚设。
（三）会计人员水平问题
任何工作在具体的执行阶段都离不开个体的参与，即使在现代计算技术的操作和辅助下，人所发挥的价值和功能依然是不可替代的。在进行内部财务监控体系的具体实操阶段，会计人员的水平在很大层面上会影响并且决定着这一企业内部财务监管工作的运营秩序和运营效果。从微观层面上来看，会计从业人员熟练的业务专业水平和符合行业要求的从业道德水平是检验其是否胜任这一会计工作的重要指标。当前，在会计培训领域，每年有大量的会计专业的学生走出校门，进入工作岗位。但是，在理论和一线之间的实践差距是影响他们进行准确判断和数据信息分析的重要因子。③另一方面，由于企业的管理理念和文化，存在着不同的差异，在复杂而且具有一定诱惑性的企业环境中，如何从一个职业会计的独有思想和道德水平出发，保证不做假账是每一个企业会计从业者在发展中面临的重要的水平问题。日常需要处理的财务风险分析及防范工作也是由部门负责人根据科室工作人员工作任务量进行妥善安排，因此，内部财务风险分析及防范在人力资源部本身也没有上升到核心业务层次。在当前企业中存在着一个团队建设抓全盘的现象，这种不成体系的风险管理与控制，在具体的操作规程中具有潜在的风险。例如，一旦这个团队领导群体的人出现了思想或者操作上的问题，再加之缺乏制度上的约束与制约，很容易造成不必要的损失。这种在人员数量方面存在的不足和专业素质的不到位，都是当前一些企业在内部财务风险防范方面处于一个较低水平的一个主要的原因。 总之，在企业进行内部财务的监管体系的确立和运营中，怎样从实践发展的角度，把所需要的响应的机制，包括机构和部门设置，人员安排及后续的培训以及监管体系的提升是企业今后发展中所需要解决和应对的一个突出问题。
三、企业内部财务监管体系的改善方式
在上文中，笔者将内部财务监管体系与企业稳健发展的内在关联和意义进行了阐发。在今后的发展和内部财务监管体系的提升中，企业应该从自身所在行业的整体发展要求及企业今后的发展规划和部署入手，将企业内部财务监管体系的提升和完善提到一个重要的战略发展的意义和高度上来。只有从主观的认识程度上，进行高度的认同，则在具体的执行与发展中，企业的内部财务监管体系所发挥出来的作用才会更加的聚焦和突出。在具体的提升方式上，可以从以下几点来尝试。
（一）构建完善公司治理结构
在公司治理结构中，一个极为重要的落脚点是保证其机构效能的体现和发挥，要极力避免因为企业治理机构的不科学和不合理而影响到整个内部财务监管体系的运营效果。对于一些具有上市背景的企业，应该从治理结构上赋予内部财务监管体系部门响应的独立性和职权以及自由度，使其可以在一定的发展空间中，进行独立职能的发挥。这一点可以借鉴国际上应用范围和应用时间比较广泛的垂直领导的独立董事制度。这一治理机构的设计可以最大水平上避免由于内部员工在主观或者客观上操作的失误而对企业的整体发展造成一定的影响和损失。当然，在治理结构的设计和安排上，不同形式和不同发展性质和背景的企业在具体的执行阶段存在着一定的分歧和差异也是可以理解的。但是，从整体和未来的发展趋势上来看，将这种治理机构职能独立性的发挥和彰显是体现和提高企业管理科学化的不二法门。
（二）健全内部审计制度
审计是内部财务监管体系效能发挥的重要保证。在审计的进程中，可以通过科学的计算和比对，将在企业内部财务运营中所可能存在的风险及漏洞进行有效的抑制。这一点是审计的价值归属所在。但是，针对当前在审计层面出现的造假问题，可以通过当前在国有大型企业中所沿用的第三方独立审计机构来进行提升和避免。因为不会牵涉到现实中具体的经济及物质利益，代表专业和公正的第三方的独立的审计机构和制度的确立，可以帮助企业更好地进行健康的发展。只有将审计纳入企业发展的战略内容之一，其内部财务体系的完善就会有章可循。
（三）提升会计从业水平
无论是企业自身的发展还是其自身内部财务监管体系的运营，一个关乎其整体发展节奏和未来高度及质量的因素是会计。会计从业人员是一个动态的因素。良好的发展素质与职业道德与一身的企业会计，会将企业的内部财务监管体系的发挥推到一个重要的发展水准。相反的，由于缺乏必要的职业操守和基础的业务操作水平，在具体的工作环境中，其所表现出来的作用力将会朝向一个相反的方向来进行发展。因此，从企业发展的前途命运来出发，将却会计从业人员的业务和操守水平进行必要的维持和彰显具有极为重要的发展价值。当前，一个较为有效的发展思路是将会计从业人员的审核、录用及提拔作为一个长期的发展过程来进行对待。经由这种长期的综合的会计人才的发展和提升体系，企业在今后的内部财务监管体系中，所出现的源于人的主观错误而导致的问题所发生的概率会降低或者控制到一个比较低的阈值。当然，在操作层面上，一个更为长远的做法是将企业人才的使用计划和企业的文化建设恰好的融合在一起。
总之，在今后的内部财务监管中，一方面，要进一步地提升财务会计数据报表的客观真实性，继而更好地发挥其对整个市场运营的带动和指导作用，这已经成为当前该公司会计理论研究的重点。会计报表的真实与稳定将会引导企业认知企业在现在的市场情况下的发展现状。一旦在市场的成长态势中呈现了较大的颠簸与危急的现象，应该在第一时间停止或推延相关风险投资项目，从而躲避因为市场的不稳定而发生的危害；从市场成长的角度来看，在互联网信息技术不断发展的时代背景中，财务会计可以经由这一办公设备与系统来提升反映通货膨胀的市场发展的水平。只有基于此，此后的发展才会得到更好的体现。
四、总结
内部财务监管体系是企业发展中的重要组成部分。这一发展的重要组成部分效能的体系和彰显，需要借助包括机制及制度和会计人员的水平等诸多因子的通力合作才会最终取得一个较为理想的实施效果。在本文中，笔者从内部财务监管体系的内涵与意义出发，在分析当前企业在进行内部财务监管的过程当中所存在的诸多问题的基础上，就其今后的发展方向和提升策略进行了剖析，希望能助力于企业内部财务监管体系理论研究的完善。
注释：
①宋宪金.我国企业内部财务会计制度设计的研究[J].理论界， 2012（11）.
②赵常见.强化管理意识，提高经济效益[J].山西政报，2013（12）.
③由雯，李宏，赵翠华.简谈建立企业内部财务风险防范机制[J].理论界，2013（S2）.
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