浅议企业内部会计控制建设中存在的问题及对策
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）017-000-01
一、内部会计控制的定义
《内部会计控制规范――基本规范》（试行）中的内部会计控制，是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
二、企业内部会计控制建设中存在的问题
内部会计控制体系是一项复杂的系统工程，需要企业各级管理层及内部各职能部门共同参与，并结合业务不断的修订、完善。从企业内部会计控制的现状分析，主要存在以下几个方面的问题。
（一）管理层对企业内部会计控制认识不足、不够重视
当企业内部会计控制成为企业管理的需求时，内部会计控制才能有效实施。目前，一些企业的管理层对建立内部会计控制认识不足、不够重视，甚至存在误解；有些企业管理层对规章制度缺乏敬畏，有法不依、有章不循，使内部会计控制制度成为“一纸空文”，失去了应有的严肃性和刚性。
（二）内部会计控制制度不健全
1.内控会计制度建设缺乏系统性、权威性。目前，很多企业对各项业务都制定了相应的规章制度、业务流程、管理办法，未整合成一套系统、全面的会计内部控制制度，不利于制度的贯彻、执行及监督和评价。有些企业在制定内部会计控制制度时，没有认真对照相关法律、法规，使某些规定缺乏法律依据；或没有深刻领会相关法规精神，使有些规定偏离现行法规，影响了制度的权威性。
2.内控会计制度不合理，可操作性不强。一些企业制定的内部会计控制制度不合理，没有涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的关键风险控制点，有些制度内容空泛，没有具体操作指引，不具有可操作性，从而造成制度无法执行。
3.内控会计制度建设滞后，制度梳理不及时。一是企业重视生产经营，轻财务管理及会计制度建设，形成了“业务先行、制度滞后”的情况，导致控制缺位；二是忽视了内部会计控制是落实到企业决策、执行、监督全过程，相互监督、相互制衡的控制体系，对不适用的规章制度或业务操作流程不及时清理、修订，发生有效无效规定并行的混乱状况。
（三）内部会计控制制度执行不严、监督不力
1.内部会计控制制度执行不严。一方面有的企业管理层，不能严格执行内部会计控制制度，使内部会计控制制度流于形式，制定制度仅为应付有关部门的检查、审计，而没有对内部会计控制制度的执行情况进行监督、考核。另一方面有的财务会计人员法制观念淡薄，专业素养低，执行力差，责任心不强，不敢于坚持原则，执行制度不严；有的人无视法纪，为了共同的经济利益违法违纪，导致内部会计控制失效。
2.内部会计控制制度执行监督不力。一方面，内部审计部门没有独立性、权威性，制度执行中以财务自查代替内部审计“既当运动员，又当裁判员”，导致监督失效；或者重视内部审计检查，对于是查出的问题轻描淡写，不监督整改，对违规者不进行处罚，影响了员工执行制度的积极性和警惕性。另一方面，企业审计人员队伍建设较落后。有些企业内部审计人员配备的人数、业务胜任能力和职业道德素养，难以适应会计业务发展，从而使内部审计走过场，监督乏力。
三、加强企业内部会计控制建设的对策
（一）提高企业管理层对内部会计控制的重视程度
当内部会计控制真正成为管理的内在需求时，内部会计控制才能真正发挥作用。一方面要提高企业管理层的守法意识，对规章制度产生敬畏，创建自觉遵纪守法的企业文化及管理理念，做好遵章守纪的表率。另一方面要建立内部会计控制管理责任制，企业负责人应对内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责，应将企业内部会计控制执行与业绩考核结合起来，层层负责，将内部会计控制管理工作落到实处。
（二）建立健全内部会计控制制度
建立健全内部会计控制制度是提高财务管理水平，促进企业持续发展的关键环节。企业应当根据国家有关法律法规、财务相关法律规定，结合企业或本系统内部会计控制规定及自身业务经营情况，建立健全适合本企业业务经营特点和管理要求的内部会计控制制度，组织有效实施，并随着外部经济环境、业务经营的变化，与时俱进，不断修订和完善，为实现企业发展战略“保驾护航”。
（三）加强内部会计控制制度的执行力
企业应加强对员工的法律法规、内部规章制度、思想道德及有关案例的宣传、培训、教育，增强其法制观念和遵守内控制度的自觉性和主动性，提高财务人员队伍综合素质，严格规范操作，实行程序控制，加强重要岗位、重点环节控制，完善激励、考核约束机制，严明奖惩，提高制度执行力。
（四）强化监督制约机制
1.充分发挥内部审计监督的职能，对内部会计控制制度建设及执行情况进行评价。企业应设立独立的内部审计机构，配备具备独立性、业务胜任能力和职业道德素养的审计人员，对内部会计控制制度的设计及运行的有效性进行监督和评价，真实反馈审计中发现的问题及存在缺陷，并监督严格落实整改，以强化内控制度的有效执行，推动企业内部会计控制制度建设。
2.引入外部评价机制，聘请会计师事务所依据独立审计准则，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计、评价，对内部会计控制的有效性发表意见，对企业实施会计控制。
3.强化政府、社会监督约束机制。政府监管部门依法监督企业建立健全系统、科学的内部会计控制制度，并对执行情况进行监督检查；对违规企业负责人进行问责，对存在的问题严格监督企业限期整改，实施有效监督。另外，通过社会监督的力量，促使企业依法合规经营，提高企业经济效益及社会效益，维护社会正常经济秩序。
注释：
①内部会计控制规范──基本规范（试行） 财会[2001]41号.
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