新事业单位会计准则下公路养护单位内部控制探讨
10. 13939/j. cnki. zgsc. 2015. 28. 277
1 新准则下公路养护单位加强内部控制的意义
2012年我国对《事业单位会计准则》进行了修订，并于次年元旦开始实行，其主要目的是提高会计信息的质量。社会经济的发展进步，促进了公路行业的发展，而公路养护单位是为社会经济发展提供公共服务产品的，因此会面临更大的发展机遇和挑战。在新准则的指引下，能够建立更加健全的内部控制制度，这有利于资金的合理使用，有利于降低事业单位发展过程中的各种风险，能够有效的促进公路养护单位实现经济效益的最大化。严格的内控制度能够为工作提供全面的资料信息，使公路事业中的各项工作都能够高效顺利的进行。
2 公路养护单位内部控制存在的问题
2. 1 内部控制的设置不科学和运行不完善
目前，大部分的公路养护单位已建立了内控制度，但这一制度并未发挥应有职能。产生这一问题的根源包括：第一，工作人员在开展工作时未严格依照规范行事，内部控制制度未能很好地落实到实际工作中。第二，内部机构不够科学，一些单位把财务与审计安排在一个机构。甚至审计人员由财务部门会计人员兼任，缺少独立的内部审计机构，不能充分发挥内审监督作用；有的单位审计人员为非专业其他人员担任，不熟悉会计业务和审计程序，缺乏相关专业知识，内审人员综合素质普遍偏低；第三，单位在设立内控制度时未结合自身情况，也没有将会计准则作为有效依据。面对新情况和新问题，内控制度没有适时做出补充和完善，缺乏科学的管控方法，也给执行内控制度带来了一定影响；第四，一些单位的领导者对于内控制度的重要意义缺乏正确的认识，往往将管理工作重心放在了日常养护生产、工程质量、安全生产等主要工作上，单位财务部门因自身工作非常繁重，无法将日常财务监督的作用全面发挥；个别单位内审人员怕得罪人，不敢坚持原则，造成内部控制系统设置的关键控制点得不到有效执行。
2. 2 内部控制意识不强，观念淡薄
单位中的大部分工作人员都缺乏对内部控制制度的正确认识，甚至认为它是累赘的工作环节，降低了工作效率。许多单位未依据会计准则设立完善的内部控制体系，使得工作人员在开展工作时有很强的随意性。单位内部没有对各项支出进行严格的管理，这极易出现审计问题，而后相关部门和工作人员就会互相推卸责任，不利于单位的健康发展。
2. 3 内部控制方法不完善
很多公路养护单位的内控方法体系还存在下列问题：第一，内部控制中不相容职务未分离，在许多岗位都存在人员兼任的现象。第二，事业单位内部未实行授权审批的管理方法，许多重要事项都是由领导独自拍板决定的。第三，经济业务的审核过于随意，许多事项都属于“事后报销”或者是“先审批后报销”，但这种工作方法是非常不合理的。
3 新事业单位会计准则下强化内部控制的措施
3. 1 完善内部控制建设的组织和实施
国道、省道及许多主要干线的公路养护工作都是由公路养护单位负责的，而这些工作中需要投入大量的资金，所以，单位一定要对这些资金进行严格的控制。公路事业单位的领导人要大力支持内部控制制度的建设工作并积极参与，并起到模范带头的作用。单位内部还应设立独立的内部控制职能机构，明确内控建设工作计划以及建设目标，并及时解决内部控制过程中的各种问题，汇总单位的各项工作成果。进行内控建设工作时，要做好经济活动业务流程的梳理、业务环节确定、经济风险分析、工作氛围界定、工作现状调研、设计内控方案等一系列工作，只有这样才能保证内部控制建设能够得到高效的贯彻落实。
3. 2 建立健全内部控制制度，增强内部控制意识
公路养护单位要结合各机构、各组织的特征，并对其各项经济业务活动进行整理分析后，确定其具体的业务环节。并对经济活动中可能遭遇的风险进行深入分析，在确定主要风险所在处后制定有效的应对策略，还要以此为前提，结合国家的相关标准，在单位内部设立完善的内部管理制度，确保每个工作人员都能在工作中保持高度的责任感。公路养护单位应设置以下关键控制点，重点强化以下方面的内部控制：
（1）要设立完善的货币资金管理岗位责任制。科学分配岗位责任，保证在处理货币业务时，不相容岗位始终是相互分离的。定期和不定期抽查核对盘点库存现金、核对。
（2）严格开展支出审批控制工作。将内部审批程序、权限、责任及控制方法等都以书面文件的形式传达给工作人员，审批人也应严格规定进行审批。严格进行支出的审核控制工作。检查各个单据的出处及其内容的真实度和可信度，检查各项审批手续是否齐备等。加强支付控制，减少现金使用和流通，推行使用公务卡、加油卡等结算方式。单位应与所在地开户银行签订资金双方监管协议，对单位支付的各种款项，凡金额超过规定金额的，由开户行以短信方式告知开户单位领导和财务主管等相关人员，随时掌控单位资金的支付情况。
（3）建立议事决策制度。不允许个人独资决策或者对集体决策结果进行变动。最终的决策结果应以书面文件记录，并合理的存放。单位对外投资，应当由单位领导班子集体研究决定。若对外投资期间出现了严重的失误、未按照有关规定执行决策的，则应第一时间追究相关部门及人员的责任。
（4）依据上级对公路建设相关规定对投资额超过100万元建设项目一定要进行招投标，还要通过相关部门的监督。财会部门应当及时了解实际施工进度，并对价款支付进行严格的审核，还要依据实际完成的工作量进行价款结算工作。工程未竣（交）工验收之前，单位不得付清尾款。
（5）建立健全合同管理制度。任何个人不得以单位的名义向外签订合同，主要包括担保、投资以及借贷合同。若合同的涉及范围广、专业程度高并且法律关系复杂，则应安排专业的法律、技术、财会工作者进行谈判。单位应重视合同纠纷管理工作。若出现合同纠纷，单位必须第一时间与对方沟通。
