权责发生制在新农合会计实务中运用的探索
新型农村合作医疗，简称“新农合”，是指由政府组织、引导、支持，农民自愿参加，遵循公开公正、公平享有、便民惠民、保障基本的原则，按照个人缴费、集体扶持、政府补助等方式筹集资金，为农牧牧区居民建立的基本医疗保障制度。为了规范新农合基金的会计核算，财政部于2008年制订了《新型农村合作医疗基金会计制度》。该制度中规定了新农合基金的会计核算以收付实现制为基础。
一、收付实现制在新农合的财务工作中存在的问题
通过在新农合经办机构的财务工作实践，我发现收付实现制在新农合的财务工作中存在一些问题。
1.收入和支出以收付实现制为基础，收支余不准确，不利于新农合补偿政策的制定
新农合基金的筹集，其中个人缴费实行预收制，当年筹集下一年度个人缴费资金，每年筹集一次。各级政府补助按照规定时间足额划拨。基金的使用，量入为出，略有结余。根据当年筹资来制定调整方案医疗补偿方案。基金当年结余不超过当年筹资的15%。按照收付实现制的确认原则，只要是当年收到的各级补助和个人缴费都应该记入当年收入。事实上当年收到的补助可能是结算上年的补助、预拨下年的补助或预交下年的个人缴费。而当年的的补助资金，有一部分第二年政府才会结算。当年的应筹集资金和实际确认收入的金额就会有一定差距。按照收付实现制的确认原则，当年实际结算的补偿款列入当年的支出。由于新农合经办机构给定点医疗机构结算新农合补偿款都是后付制，所以当年1月份所付的医疗补偿款，实际的支出期间是上一年度。当年的12月份的医疗补偿款于下一年度支付。以收付实现制为基础确认的支出数就会和实际当年支出有差距。收支的确认标准不一样，会影响到结余的大小，差距大的情况下会给补偿政策制定者造成一定的困扰。
2.计算风险基金的基数不确定
《新型农村合作医疗基金会计制度》中规定统筹地区应从统筹基金中提取风险基金，规模保持在当年统筹基金总额的10%。主要用于弥补基金非正常超支造成的基金临时周转困难等。风险基金的提取是以当年的应筹集总额还是当年实际到位的资金作为计算基数呢？ 按照收付实现制，应该是当年到位的资金作为基数。应筹集资金数在年初筹资标准确定，参合人数确定的情况下已经确定。但应筹集资金不一定当年都能到位。实际到位数和应筹资数的不一致会影响到风险基金的规模。如果当年未到位资金规模较大的话，风险基金规模就会交小，抗风险的能力也会较弱。
3.资金未到位情况在账目中没有反映
按照收付实现制的确认原则，实际收到的资金列入当年收入，对未到位的资金不做账务处理。相应财务报表就没有反映各级政府未到位的补助有多少。只能靠财务人员在脑子里记住各级政府“欠账”多少，大大消弱了基金财务管理在基金运行中的作用。
二、新农合会计核算的改革模式的改革方向
新农合这项惠民政策在我国平稳运行十几年，新农合的制度越来越完善，新农合补偿政策越来越惠民，制定合理的补偿政策对会计信息质量的要求也越来越高。2008年财政部制订的《新型农村合作医疗基金会计制度》中已经有一些权责发生制的运用。会计科目中设置了“暂收款”和“暂付款”。“暂收款”用来核算本年度收到的参合农民缴纳的以后年度的个人缴费以及收到的其他属于以后年度的收入，“暂付款”用来核算新农合基金收支活动中形成的各种暂付款项，如经办机构向定点医疗机构支付的预付款。
为了加强财务核算可以逐步引用“应收账款”，“应付账款”及“以前年度损益调整”等科目（在本文中暂引用企业会计科目，性质相同）。
“应收账款”用来反映应记入当年收入的未到位款项，本科目可下设“中央财政补助”、“省级财政补助”、“地市级财政补助”、“县级财政补助”。年初参合人数和各级政府补助确定后可以按照政府文件确认收入。
借：应收账款 ――中央财政补助
――省级财政补助
――地市级财政补助
――县级财政补助
贷：政府资助收入
“应付账款”用来核算应列入当年支出而未实际支出的款项，本科目可按照医疗机构名称设置明细科目。例如：2014年12月30日，新农合信息系统中12月甲医院共垫支住院补偿款50万元，经审核无不无不符合政策的支出。此款项于2015年1月支付。该业务在12月30日的账务处理为：
借：统筹基金支出――住院支出
贷：应付账款――甲医院
“以前年度损益调整”用来核算上年度已经结账并对外报送财务报表后，又发生未记入上年度收支而实际隶属于上年度的收支。月末将“以前年度损益调整”转入“统筹基金”账户。例如：2015年4月1日收到中央结算2014度新农合补助资金1000万，而“应收账款――中央补助”借方余额998.1万元 。（各级政府匹配资金时一般取整）此业务的分录是：
借 ：财政专户存款 1000万
贷：应收账款 ――中央补助 998.1万元
以前年度损益调整 1.9万元
月末时：借：以前年度损益调整 1.9万元
贷：统筹基金 1.9万元
新农合基金的核算基础逐渐由收付实现制向权责发生制过渡，是必然的趋势，是新农合基金精细化管理的要求。只有改革才能适应发展。
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