国际会计准则趋同综述
一、引言
近年来，国际财务报告准则（IFRS）在世界各国的应用范围不断扩大，已经有100多个国家或地区直接采用IFRS或与之趋同，欧盟、澳大利亚、香港等国家或地区早自2005年起就开始采用国际准则。从2008年开始，会计国际趋同备受瞩目：加拿大、印度、韩国、日本等国相继宣布采用国际准则或与之趋同的计划。美国也加紧了与国际准则的趋同进程，并于2008年11月发布了采用国际准则的路线图。而金融危机爆发以来，尽管公允价值引发的相关会计问题成为会计界关注的热点，但美国证券交易委员会（SEC）趋同IFRS的决心依然毫不动摇。
二、正文
目前对于国际会计准则趋同的研究主要分两个方向进行：对于会计准则趋同的现实情况理论概述、现实困境未来展望；对于准则之间趋同程度的测量。
（一）对国际会计准则现实状况、未来展望的研究
2008年10月10日，在北京举行的国际财务报告准则大会（IFRS in Asia conference）上，时任IASB主席David Tweedie进一步阐述了使用IFRS全球性准则的益处：从根本上获得高质量全球财务报告系统；通过提高透明度来吸引投资；降低资本成本；促进世界范围的投资；削减（全球各类会计活动）成本。
近年来，国内的大部分研究学者都认为坚持“趋同”是经济全球化条件下的必然。其中包括葛家澍以及杨敏、陆建桥等人，另外，孙峥、刘浩，汪祥耀、邓川等人认为是否坚持“趋同”需要视本国国情、经济实力、发展模式以及文化状况具体而定。
葛家澍的文章讨论和分析了国际会计准则委员会IASC的过去和未来。着重研究来自IOSCO成员对核心准则的反应，特别是关注美国的反应。认为接受和应用一套单一的、高质量的和新准则是未来的趋势，但是这个过程“前途是光明的，而道路是曲折的。”杨敏、陆建桥的文章对当前国际会计趋同的形势进行了分析，发现世界各国和地区应用IFRS的策略总体可以分为三类：“直接采用”模式、“趋同”模式和“认可”模式。另外，美国证券交易委员会工作人员在2011年5月发布的《为美国发行人将国际财务报告准则纳入美国财务报告体系的工作计划》中提出了“趋同认可”模式。杨敏等人在文章中解释了各个模式的特点，最后将其总结为“直接采用”和“趋同”两种模式。并且认为与国内国际形势结合来看，“趋同”策略是我国在会计准则国际化道路上应对当前局势的较优选择，也是适合我国当前国情的理性决策。
孙峥、刘浩的文章立足与国际情况，回顾了国际学术界最新的相关文献，讨论IFRS对于股票估值、公司契约、资本市场效率和市场参与者结构的影响。研究发现IFRS在推动全球建立高质量且具有可比性的会计信息的过程中，已经取得了一定的成绩，遵循IFRS能够提高更高质量的会计信息和资本市场的效率。但是采用IFRS对于会计信息的估值有用性契约有用性和资本市场效率的提高，很大程度上依赖于IFRS的实施环境，同时也并没有发现一致的证据来证明IFRS比美国GAAP在上述三个方面更胜一筹。基于这样的研究结果，孙峥等人认为，没有最好的会计准则，只有合适的会计准则。与IFRS的趋同并不是唯一的、最终的目的，建设高质量的而且符合中国发展需要的中国会计准则才是中国会计理论界与实务界的共同愿景。汪祥耀等人的文章以澳大利亚会计准则的趋同的过程为例，指出中国应当制定国际趋同的政策和计划，努力与IFRS同步发展，但在发展的同时应当尽量照顾国情特点而不是全盘照搬IASB制定的准则。与他们持有相同观点的还有许闲、蔡子婕以及吴革等人。
（二）关于准则之间趋同程度的测量与评价
在对于准则之间趋同程度的测量与评价方面，国外在20世纪80年代开始就不断探索。时至今日，用于测量两套会计准则规范之间趋同程度的方法虽然形式各异，但归根到底可以归为两种类型。第一种是距离测度，包括马氏距离、欧式距离和平均距离这几种形式；第二种是系数分析，形式相对比较多样，除了各研究自行定义构造的赋值系数之外，还包括Jaccard系数、Spearman相关系数、模糊聚类匹配系数等统计系数。吴革、刘经纬等人对现行主流研究采用的方法进行了梳理，圈内的研究使用距离测度方法，圈外的研究使用系数测度方法，而处在边界上的研究则综合使用了这两类方法。
王治安、万继峰等人借鉴了马氏距离和欧式距离等国外研究方法，提出了一种较为简单的距离测定方法――“平均距离法”，用于测量中国会计准则CAS和IFRS之间的协调度。他们得出的结论是：利用平均距离法测量的准则协调度，与基于事实的定性判断吻合程度比较高，但仍存在适度的差异，并且计量项目的协调度略高于披露项目的协调度；从测量方法上看，“平均距离法”的测量效果更好。
会计准则国际趋同已成定势，随着美国证券交易委员会（SEC）对美国会计准则与国际财务报告准则趋同日程表的提出和运行，世界主要经济体和主要会计主体将更多地采用国际财务报告准则。由此，会计准则国际趋同的度量存在迫切需求。
三、总结
通过以上分析可发现，IFRS作为统一的全球会计准则已不可阻挡，2008年国际金融危机没有击退IFRS趋同的历史潮流，反而将IFRS的重要性提到了前所未有的高度。多种模式并存的IFRS国际趋同将有一段漫长的过程。今后的研究有必要更为广泛地引入这一领域国际前沿量化研究方法，从整体和分项两大层面对会计准则的国际趋同效果进行检验。一方面，在研究设计上做出相应的完善和改进；另一方面，应将后续研究逐步细化和深化，全面开展准则条款的比较工作，注重分项检验，即对具体准则协调程度的量化研究和具体差异项目的经验研究，用具有说服力的研究方法和研究结论，真实、具体地反映会计准则国际协调的效果。
