资产减值会计问题研究
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）15-0123-02
在当前的会计实务处理中，资产减值会计还没有得到较好的应用，其中一个重要的原因便是资产减值会计的核心思想和稳健性会计准则还没有得到较好的认同。企业往往基于自身的融资考虑或者其他角度的考虑，在会计实务中并不应用资产减值会计方法，这也是导致会计信息失真的一个重要因素之一。因而在资产减值会计应用中，首先应当转变传统的思想观念，正确认识资产减值会计的内涵和应用意义。
一、资产减值会计的概念和理论基础
1.资产减值会计概念。资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算。其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。在1992年两则两制发布后，第一次提出了关于资产减值会计的相关内容，从而在会计信息中增加了坏账准备等相关项目，坏账计提因而也成为资产减值会计中的重要组成部分[1]。在2001年发布的《企业会计》制度中，对于资产减值会计的相关内容进行了完善，特别是在资产减值会计准备核算方面。资产减值会计的核心目标是提高会计信息的真实性和可靠性。企业资产是一个动态变化的项目，着外部环境的变化、市场情况的变化、企业内部经营管理的变化，都会影响到其资产价值。并且对于企业来说，资产在未来时期内给企业带来的经济效益价值本身便是不确定的，存在诸多的不确定影响因素。而资产减值会计的出现，也正是为了解决这一问题。
2.资产减值会计理论基础。资产减值会计本身是出于会计稳健性的基本原则的需要，而且与会计理论基础的演变而有着重要关系。初期的会计理论普遍认同会计信息的质量是以会计信息提供者为基础的，也就是对于会计信息的真实性、可靠性评价是会计信息提供者做出的。而随着会计理论的演变，当前的会计理论普遍认为会计信息质量应当是以会计进行使用者为基础的，为企业的经营管理者、投资者等提供真实可靠的会计信息。具体而言，决策有用观可以说是资产减值会计的重要理论基础，该会计理论认为，会计信息对于企业决策者是极为有用的，能够为决策者提供决策依据，是科学决策管理的基础[2]。这对会计信息的相关性就提出了相关的要求，虽然在精确度方面，资产减值会计有所损失，但是基于其较为全面的相关性，是决策管理中不可或缺的一部分。
二、当前资产减值会计应用中存在的问题
1.缺乏科学的认识。首先，在当前的资产减值会计应用中存在的一个突出问题便是普遍缺乏对于资产减值会计的科学认识，部分企业经营管理者和会计工作者并没有较好地认识到资产减值会计的概念和核心内涵，特别是对于资产减值会计的核心会计目标认识不足，从而导致不重视资产减值会计的应用。从我国当前的资产减值会计应用情况来看，企业出于各种目的，如获得融资、缴纳税款等方面，认为资产减值会计的应用并不符合其目标，因而刻意不对账目资产价值进行减值核算。事实上，资产减值会计的核心目标是提高会计信息的真实性和可靠性，从而为企业决策提供较好的依据，如果缺乏较好的资产减值会计应用，便会对企业决策造成不利影响。例如在一定环境下，可能会造成部分企业对自身的资产价值情况产生过高判断，特别是在融资中，基于其资产价值的判断，导致融资规模不断增大，从而融资成本提升。长此以往，将会给企业带来巨大的财务风险，甚至造成经营困难。
2.相关会计准则不健全。在资产减值会计应用中，我国当前关于资产减值会计的相关规定还存在一些不合理之处，这也是导致资产减值会计缺乏较好应用的一个重要因素。例如在当前的会计准则中规定，已经计提的减值准备不允许转回，这就使得企业才减值会计处理中十分慎重。同时，在这种会计准则规定下，也不利于反映真实的会计信息。稳健性会计信息的处理原则基本上是较为保守的，对于资产减值的核算和预估，减值核算也并不精确。事实上，资产减值会计所做的减值计提在很大程度上是基于企业的历史数据和对于未来外部环境的变化，这些因素都不确定的[3]。因而也就使得资产减值计提并不准确，甚至资产给企业带来的实际收益不但没有减少，还可能增加。这样一来，为了提高会计信息的真实性和可靠性，就应当按照相应的流程将资产减值计提进行转回。
3.缺乏较好的监督机制。资产减值会计在处理过程中具有很大的主观性和复杂性，所处理的一些会计项目并不能进行准确的量化，因而这就使得资产减值会计信息在精确性方面有所欠缺。为了保证资产减值会计信息的可靠性，往往需要建立完善的监督机制，对于会计工作进行监督，防止出现较大程度的会计信息失真。而在当前的资产减值会计应用中，普遍缺乏完善的监督机制，一些企业的内部控制机制、内部审计机制等缺乏对于资产减值会计方面的监督，而会计部分本身又难以承担这种自我监督职能。另一方面，资产减值会计的主要应用目标便是为企业经营管理者提供决策依据，为投资者提供更加真实可靠性的会计信息，因而对于资产减值会计应用的监督机制，也需要在管理结构方面进行优化。当前很多企业对于资产减值会计的监督是建立在普通管理层面的监督，而缺乏专项的会计监督机构。
三、完善资产减值会计应用的策略
1.树立科学的资产减值会计应用意识。在资产减值会计应用中，首先应当树立起科学的应用意识，例如应当正确认知资产减值会计的概念和内涵。资产减值会计的应用基础为企业经营管理者以此作为决策的重要依据，优化企业的业务结构和经营策略，因此促进企业获得更好的发展。因而资产减资会计的良好应用对于提高企业经营管理水平也有着重要作用。在资产减值会计中，应当要明确一个基本问题，便是资产减值会计的核心目标，一些企业认为资产减值会计的应用会对其融资方面造成一定的不利影响。事实上，从资产减值会计的核心会计目标来看，其产生的利是大于弊的，例如在企业风险控制方面。诚然，对于企业而言，融资后获得更加丰沛的现金流，有利于更好地开展业务，但是也随之带来了更大的融资成本和财务风险。在不同的发展阶段，企业需要及时调整其发展策略，特别是对于融资策略的调整，更加需要真实可靠的会计信息。 2.健全相关会计准则。健全相关会计准则主要是指针对当前会计准则中关于资产减值会计方面的相关内容进行完善和补充，为资产减值会计的应用提供更加完善的规定依据，这对于促进资产减值会计的应用有着重要作用。例如针对当前会计准则中关于资产减值计提转回的规定，依照现行会计准则规定，资产减值计提很难转回，甚至在实际会计处理中，不对资产减值计提部分进行转回，这在一定程度上就降低了会计准则信息的真实性和可靠性。因而在健全相关会计准则中，应当针对这一问题进行解决，优化关于资产减值计提转回方面的流程。健全会计准则的核心目标，是提高会计信息的真实性和可靠性，因而针对当前会计准则中的一些不完善之处也应当积极进行丰富和完善。
3.建立完善的会计监督机制。建立完善的会计监督机制也是促进资产减值会计应用的一个重要途径。同时，为了优化监督监督机制，应当从管理机构方面进行调整。例如从企业决策方面，可以从内部审计方面和内部控制方面加强对于资产减值会计的监督，为经营管理者提供较好的决策依据。而从投资者角度来说，则可以从董事会中设立相应的监督岗位，一般由独立部门承担监督工作。在会计监督机制中，还应当建立起主动的风险控制机制，也就是从控制企业风险的角度主动采取监督措施，这与资产减值会计的稳健性会计原则也是一致的。同时，在监督中对于发现的问题，应当形成一个完善的问题解决机制，将发现的各种问题及时进行汇总，并且形成解决方案，汇报至管理层。通过建立完善的会计监督机制，能够使得资产减值会计的应用获得更好效果。
在当前的经济环境下，很多企业已经进入了发展阶段的成熟期，所面临的各种风险也在不断增大，资产减值会计也有了更加重要的应用意义。应当看到，在当前的资产减值会计应用中，还存在着一些较为突出的问题，如缺乏科学的应用认识、会计准则不健全、缺乏完善的监督机制等等。因而在资产减值会计应用中，应当积极针对这些问题进行解决，重视资产减值会计的应用。这对于控制企业经营风险，提高会计信息的真实性和可靠性有着重要作用。
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