浅议新会计准则下应付职工薪酬
一、引言
随着我国社会主义市场经济建设的稳步推进，为了形成更加完善的企业会计准则体系，提升我国企业财务会计报告质量和财务信息透明度，我国的财务会计准则正在向国际会计准则逐步趋同。我国财政部于2014年修订并印发了《企业会计准则第9号――职工薪酬》，本次修订将新会计准则同其他相关的法律法规之间进行了详细比较，找出了主要差异所在，并在此基础上对企业的应付职工薪酬会计处理进行了深层次的分析，有助于对企业的会计实务工作产生积极影响，从而帮助企业更加全面、深入地理解并运用新会计准则。原有的会计准则中并没有对应付职工薪酬中某些特殊情况的会计处理作出明确的规定，也没有将确认退休职工福利作为一项常态化的机制运行，只是在实务操作中，根据国资管理办法和财务制度对退休职工福利进行计提。新会计准则中对此进行了完善，并建立其相应的常态化机制，在应付职工薪酬的账务处理环节进行了一些创新性改革，将一系列非货币性福利的核算内容进行了细化，提高了应付职工薪酬的实际指导价值。
二、新旧会计准则下应付职工薪酬的差别
（一）薪酬定义与范围的不同
一方面，在应付职工的定义上，新旧会计准则的区别主要在于：新会计准则中明确规定，企业在聘用职工期间，以及在劳动关系解除之后，所必须要支付给职工的报酬及相关补偿。从这一层面上来说，短期薪酬、离职后的辞退福利等都应该包含的应付职工薪酬的定义中。另一方面，新旧会计准则中对应付职工薪酬的定义范围也存在一些差别。新会计准则中将同企业签订劳动合同的人员、未同企业签订正式劳动合同但是却由企业正式任命的人员、既未同企业签订正式劳动合同也未由企业正式任命但事实上却向企业提供劳动服务的人员等，都列入了企业职工的范畴。新会计准则中不仅对职工薪酬的范围作出了清晰、明确的规定，同时还对企业职工的直系家属、受赡养人等人员的福利也作出了相应的规定，企业需要遵照执行。
（二）不同性质的企业所受影响程度不同
新会计准则颁布实施之后，企业需要根据新会计准则的要求，根据自身的性质完成自主分类工作，选择需要遵照执行的会计处理办法。如果企业存在设定收益的情况，由于原有的企业会计准则中对此情况的会计处理方法并没有进行明确的规定，因此绝大多数企业在过去的会计处理中都没有将收益计划考虑在内。然而，新会计准则中已经建立健全了针对相关业务处理的常态化机制，对原有会计准则中不规范、不清晰的内容进行了修订，并且将职工福利的确认和计量方式进行明确，可以预见将对部分国有企业、国有控制企业的财务报表信息产生较大的影响。
（三）会计处理方式的差异
在过去的准则，除了工资津贴、福利费用会根据收益对象的不同，分别计入资产、成本、当期费用之外，其他的职工薪酬支出全部都应该归集到当期费用科目。然而，新颁布的会计准则中，针对职工薪酬费用的分类和归集进行了明确的阐述和规定，将会计计算期间确定为职工为企业提供相关劳务增值服务的期间，并将职工为企业提供的短期薪酬通过负债进行确认，并在此基础上，归纳到当期损益中去。除此之外，新会计准则中还明确规定，职工享受的所有福利费用，都只能在实际发生时，按照实际金额作为入账依据，并进一步确认为当前损益或资产成本。如果职工享有的福利为非货币性质，那么该类福利的计量需要按照市场的公允价值进行确认，如果存在公允价值无法可靠获得的情况，可以考虑采用成本计量，以上规定主要是为了解决非货币性福利计量的差异问题，有助于提高新会计准则中针对应付职工薪酬会计处理的准确性和可操作性。
三、新会计准则对应付职工薪酬会计核算的影响
（一）对应付职工薪酬的内容进行划分，并对信息披露进行了规范
一方面，新会计准则中针对职工薪酬的内容进行了更加明确、清晰的划分。随着我国劳动法的不断完善，企业员工所能享有的福利得到了进一步完善，客观上需要企业在认定职工薪酬的范围方面更快地执行新准则的规定。为了帮助企业实现更加科学、准确、合理的人力成本划分，新会计准则中规定，企业职工的工资、奖金都属于职工薪酬的范畴，并且还进一步将辞退福利、带薪假期、非货币性福利、分红等薪酬都认定为职工薪酬的计算范围。通过这样的方式，有助于企业实现对以前常常忽略的间接、隐性人力成本的进一步核算，虽然从客观上看是加大了企业进行会计核算工作的难度，但是却提高了成本核算工作的准确性和清晰度。另一方面，新会计准则中还对应付职工薪酬的相关信息披露工作进行了规范。具体来说，新会计准则中要求企业将社保范围内的所有应付职工薪酬信息进行详细披露，在很大程度上实现了企业职工获得劳务报酬的透明化。这样做的好处不仅在于能够更好、更全面地保障企业职工所应该享有的基本待遇，同时也能同时保障企业自身的合法权益。其中，最为突出的是新会计准则中针对企业同职工解除劳务关系时，企业必须将补偿方案、辞退福利等信息向公众进行详细披露，有助于降低企业同职工在解除劳务关系过程中发生法律风险的概率。
（二）带薪缺勤的会计处理
我国劳动法中有明确规定，在职员工具有享受带薪休假的权利，新会计准则中针对带薪缺勤的确认和累积，制定了明确的会计处理方法。总体来说，凡是属于带薪休假类别的应付职工薪酬体系，都不属于带有积累性质的带薪休假体系，以丧假、婚嫁为例，由于这一类型休假权利导致企业在会计处理中不可能结转到下期，所以，在企业会计实务工作中，针对这一类型的带薪休假是不用专门做会计处理的。从权利和义务的角度来看，针对可积累的带薪休假，由于其可以结转到下一个会计期间进行休假，因此可以用下一个会计年度的预期休假天数减去带薪休假天数，以此为基础，计算出与之相对应的工资数额，并将这部分工资数额确认为负债，计入当期费用或者资产成本中。如果企业职工自愿放弃带薪休假的权利，企业可以给予现金补偿，并且冲减已经计提的负债，将差额计入当期损益之中。 （三）离职后应付职工薪酬的处理
新会计准则中针对企业员工离职后的应付职工薪酬会计处理作出了明确规定。通常来说，企业在与员工达成相关协议之后，企业可以指定提存计划，企业职工将以个人名义同外部独立基金签订离职之后的福利合约，并由该独立基金负责职工薪酬。其中，提存计划就是企业需要根据我国法律的具体规定，为企业职工缴纳相关的保险费用，例如失业保险、基本养老保险、医疗保险等等，以便员工在顺利退休或者失业之后，能够由国家对职工进行支付补偿；受益计划，即补充养老支付、补充医疗保险等其他类型的商业性和契约式的计划，比如一些央企、国企、银行针对一直工作至退休的员工，除了每个月能够享受法定受保金额之外，还可以享受该企业提供的其他补偿，包括现金、实物等等。除此之外，针对其他长期工的福利，在新会计准则中也做出了明确的规定，企业在聘用长期工之前，必须要设定自身的提存计划，针对长期工在福利享用上形成的负债、资产进行确认和计量，并且还需要做好相应的存档工作。在长期残疾职工福利水平的确定上，要根据该企业所提供实际服务的时间来加以衡量。
（四）有助于我国企业更全面地参与国际竞争
随着经济全球化的步步推进，我国企业参与国际合作与竞争的机会已经越来越多，大量企业在面临更大机遇的同时，也受到了很多制约因素的影响，其中一项便是来自于人工成本核算的不统一。由于过去我国在人工成本的核算问题上，同国际惯常做法有着较大的差异，因此人工成本往往会成为我国反倾销案件调查中的主要内容。新会计准则颁布并实施之后，我国会计准则进一步同国际趋同，计量结果也能够更加全面、客观地反映出企业实际支付的人工成本和相关费用。企业开始将应付职工薪酬按照收益对象进行处理，而在过去的处理中，只将应付工资、应付福利费按照收益对象核算。除此之外，在针对工会经费、职工教育经费、无形资产研发过程中的人工成本等内容的处理上，新会计准则要求全部计入当期费用，这样的做法，有助于企业科学核算当期费用以及资产、成本，从而为形成可靠的成本计量结果打好基础。
四、结语
随着我国产业结构的转型升级，人工成本早已成为第三产业的第一大成本构成，逐步引起了企业的关注。新旧会计准则在应付职工薪酬上的制度差异，并不仅仅体现在对职工薪酬具体涵义上的变化，更体现在会计信息处理、会计信息质量提升、会计信息披露等各个环节中的重要变化。新会计准则的实施预示着我国会计制度将尽快与国际会计准则全面接轨，对提高我国企业的国际竞争力有积极影响，我国企业应该根据自身的发展战略、经营状况，作出适当调整，以便满足自身发展的客观需要。可以说，新会计准则中针对应付职工薪酬的完善，帮助很多企业解决了实际工作中的难题，对大部分企业来说，都是利大于弊的。在今后的工作中，针对职工薪酬方面的规定，我国还需要紧密关注国际准则的变化趋势，并同我国国情相结合，将应付职工薪酬的会计处理工作进一步细分化、规范化，为维护企业和劳动者双方的利益提供切实保障。针对企业来说，更需要对新会计准则中针对应付职工薪酬的修订进行深入的分析和学习，从而更好地指导自身完善职工薪酬福利制度，更加科学、准确地完成相关会计核算工作。
