关于“营改增”挂账留抵税额的会计及税务处理对策分析
在我国税务体系中挂账留抵税是一种较为常见的税，而其会计处理与税务处理有着其自身的特点，因此在这一前提下对于“营改增”挂账留抵税额的会计及税务处理对策进行研究和分析就具有极为重要的经济意义和现实意义。
一、营改增”企业留抵税额的税务会计处理
营改增”企业留抵税额的税务会计处理是一项系统性的工作，这主要体现在处理特点、税务产生和抵扣等环节。以下从几个方面出发，对营改增”企业留抵税额的税务会计处理进行了分析。
1.处理特点
营改增”企业留抵税额的税务会计处理有着自身的处理特点，这一特点主要是自从2013年8月1日起，关于交通运输业和部分现代服务业的部分“营改增”的试点工作将会在我国大范围内推开。除此之外，其处理特点主要还包括了试点之前的货物和相应的劳务的挂账留抵进项税额如何能够更好地在试点之后进行合理的抵扣和核算。
因此根据《财政部、中国人民银行、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》中的相关规定纳税人应当同时具有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。
2.税务产生和抵扣
在税务产生和抵扣的过程中，原增值税通常是纳税人应当具有的应税服务。并且如果在试点之日前货物和劳务的留抵进项税额在试点之日后抵扣，通常则会出现相应的本来已经抵扣的货物和劳务销项税额的进项税抵扣了“营改增”应税服务销项税额，从而造成相应的会计处理误差。
二、营改增”企业留抵税额的税务处理
营改增”企业留抵税额的税务处理包括了许多内容，其主要内容包括了处理原则、案例分析等内容。以下从几个方面出发，对营改增”企业留抵税额的税务处理进行了分析。
1.处理原则。“营改增”企业留抵税额的税务处理有着自身的处理原则。在“营改增”企业留抵税额的税务处理过程中会计人员需要计算出本期货物和劳务整体的销项税额，并且对于占据的本期货物和劳务销项税额和相应的应税服务销项税额之间的比例有着清晰的了解。除此之外，在营改增”企业留抵税额的税务处理过程中会计人员应当注重用8月发生的全部销项税额减去8月取得并认证相符的全部进项税额，从而能够更加便利的计算出8月包含销售货物、劳务和提供应税服务在内总的应纳税额；另外，在营改增”企业留抵税额的税务处理过程中会计人员还应当再将8月总的应纳税额乘以8月货物和劳务销项税额占总的销项税额的比例，从而能够在此基础上更好地计算出8月货物和劳务的应纳税额；最后通过比较8月“货物和劳务的应纳税额”与7月31日企业账面上进项税额的留抵额，来判断出其中较小者就是8月允许抵扣的留抵税额。
2.案例分析。以某个从2013年8月1日起就开始实施“营改增”的某私有企业作为案例来对“营改增”企业留抵税额的税务处理进行说明。该企业的在税法上属于增值税一般纳税人，并且其经营的业务主要以销售自身生产的货物为主。除此之外，该企业自有的5台运营用汽车也提供对外的货物运输服务。假设该企业的业务包括了
（1）该企业的销售货物从2013年7月31日，“应交税费――应交增值税”借方“进项税额”留抵税额5.69万元；
（2）自从2013年的8月，该私营企业的销售模具取得的产品收入合计28万元，销项税额4.76万元，5辆运输车辆取得的货运业务收入合计（含税）8.88万元，销项税额0.88万元；
（3）2013年8月，购进货物取得增值税专用发票进项税额1.28万元，货运汽车取得购进汽油的增值税专用发票进项税额0.16万元。
通过上述数据我们可以计算出其“营改增”企业留抵税额合计为：
8月销售货物的销项税额占销售货物和交通运输销项税额之和的比例为：4.76÷（4.76+0.88）=84.4%。与此同时该企业8月是所有业务的应纳税额为：（4.76+0.88）-（1.28+0.16）=4.2万元。另外，该私营企业的8月货物和劳务的应纳税额为：4.2× 84.4%=3.54万元。在这一过程中由于3.54<5.69。因此该企业8月允许抵扣的留抵税额合计3.54万元。并且本期扣除允许抵扣的留抵税额后其在8月增值税应纳税额合计4.2-3.54=0.66（万元）。
三、结束语
随着我国国民经济整体水平的不断提升和税务处理发展速度的持续加快，关于“营改增”挂账留抵税额的会计及税务处理对策得到了越来越多的重视。因此税务工作人员应当对于“营改增”挂账留抵税额的会计及税务处理对策有着清晰的了解，从而能够在此基础上通过实践的进行来促进我国国民经济整体水平的有效提升。
