企业内部控制对真实盈余管理影响的探析
一、引言
盈余管理，是经营者运用会计手段或者安排交易来改变财务报告，以误导利益相关者对企业业绩的理解或者影响以报告会计数字为基础的合约的结果（Healy and Wahlen，1999）。真实活动盈余管理是通过改变真实经济活动来操纵会计盈余。真实盈余管理的存在降低了财务报表信息的质量，误导了投资者、债权人以及其他财务报表信息使用者，严重危害了资本市场的有序发展。设计健全、执行有效的内部控制体系是提高会计信息质量的基础。有效的内部控制能够降低所有者与管理者之间的信息不对称程度、弥补契约的不完备性，减少管理者的真实盈余管理行为。
二、相关文献回顾
Becker（1998）认为有效内部控制有抑制公司管理层操纵会计盈余管理的能力。Doyle，Chan，Cleason 等都证明内控水平越高，盈余管理水平越低。张龙平（2010）认为执行内部控制鉴证的企业其盈余质量要好于未执行内部控制鉴证的企业（盈余质量的衡量指应计项目）。方红星和金玉娜（2011）认为良好的内部控制能够有效抑制企业的应计项目和真实活动盈余管理，披露内部控制鉴证报告的公司具有更低的真实盈余管理程度，尤其是获得合理保证的内部控制鉴证报告公司其真实盈余管理程度更低。陶珍珍，佘晓燕，严鑫（2012）认为内部控制审计有效抑制真实盈余管理活动。程小可（2013）认为自愿披露内部控制鉴证报告公司的销售性盈余和生产成本操控程度更低，不同产权性质，规模各异的公司其内控对真实盈余管理的影响不同。
三、内部控制对真实盈余管理影响的分析
（一）从内部控制目标分析内部控制对真实盈余管理的影响
我们知道，真实盈余管理通过生产操控、销售操控以及酌量性费用操控来实现的，其中生产操控是通过增加产量减少单位产品的成本达到降低销售成本的效果，从而提高报告的盈余水平;销售操控则是为了增加销售额采用延长产品购买者的还款期限或者是价格折扣来提高报告的盈余水平，这种方式会造成当期经营现金流量的减少;酌量性费用通过减少酌量性费用的支出减少当期财务报告中的费用，达到增加报告期盈余的目的。因此我们看到真实盈余管理的方式无疑都在影响会计信息的真实完整，使财务信息失真，从而使报告使用者遭受损失。内部控制的财务报告目标则是对财务信息的真实完整提供一个合理保证，因此在这个目标下，有效的高质量的内部控制则会抑制真实盈余管理的发生。
（二）从内部控制环境分析内部控制对真实盈余管理的影响
内部控制环境是影响盈余质量的主要因素。管理层的诚信和道德价值观念、治理层的参与程度、管理层的理念与经营风格等内部控制环境是确保信息充分披露、抑制真实盈余管理的前提，因为即使建立起良好的内部控制系统也会因为管理层的诚信或者治理层监管的不到位而达不到应有的效果。从盈余管理的动机来看，无论是首次发行动机、保牌动机、配股动机还是管理层薪酬动机，都是由管理层从公司或者自身利益出发进行的盈余管理。此外，管理层对内部控制和财务报告的重视程度也会影响盈余质量，管理层对内部控制的态度是决定内部控制能否有效的关键。内部控制是否有效的执行也证明了内部控制目标是否实现。内部控制目标的实现则在一定程度上抑制真实盈余管理水平。因此，加强对内部控制环境的建设是有效抑制真实盈余管理的主要因素。
（三）有效的内部监督是抑制盈余管理的重要保证因素
内部监督主要从以下三个方面抑制盈余管理。首先，内部监督有助于健全内部控制体系，由于环境的改变和认识上的局限性，企业在设计内部控制制度时很难周全的考虑到所有的情况，内部控制可能会存在漏洞，内部监督通过监督检查发现内部控制缺陷，有效的防范真实盈余管理。其次，内部监督有利于提高内部控制执行的有效性。内部控制设计的再完善，企业有关人员不能有效地执行，内部控制也会流于形式，起不到其应有的作用，内部监督通过对内部控制执行人员的再控制和监督，将内部控制执行的结果纳入到绩效考核中，提高内部控制的执行效果，减少真实盈余管理的可能。最后，内部监督可以减少代理成本。盈余管理产生的根本原因是委托代理下的信息不对称，完善的内部监督机制可以较为妥善的解决所有权和经营权带来的矛盾，使公司管理者即使从自身利益出发，也不会损害股东的经济利益，有效地降低代理成本，缓解委托代理问题，为抑制盈余管理行为提供一定的保证。
四、结论与启示
从上述理论分析中，我们得知，有效的内部控制能够抑制真实盈余管理的发生，也给了我们很大的启示：首先，我国企业应明确内部控制对盈余管理的影响，完善内部控制制度。其次，培养良好的企业内部控制环境，促进内部控制的贯彻实施。最后，健全外部监督机制，加强内部控制的外部监督。
