关于会计诚信问题的思考
在中国传统文化中，诚信是道德文化的核心。“诚信”二字具有极其重要的分量，在市场经济下，诚信在会计行业中越显重要。因此，本文分析会计诚信的问题具有重要的理论与实践意义。
一、会计诚信的含义
会计诚信伴随着市场经济而来，其体现于会计工作中，要求会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正，以实际发生的经济业务为依据，如实反映会计信息，会计人员不弄虚作假，诺守诚信，没有信用，也就没有会计。会计诚信也是企业的一项无形资产，它反映着企业真实可靠的财务信息，不仅是一种责任，更与重大利益相关，守信者得到利益，失信者必将付出成本。一旦塑造成为品牌，便可增进企业在行业中的信用度，推动社会经济的良性发展。
会计诚信的重要性主要表现为：有利于企业健康有序发展；有助于债权人正确判断企业的偿债能力，得到债权人的信任，资金流得到保障；有利于员工队伍的稳定，防止技术人员流失，增强企业在社会上技术人员核心竞争力；有利于增强投资者对企业投资的信心，在有序的经营发展前提下，使投资者得到应有的预期收益，得到公平的回报，进而取得股东的信任，促使企业价值提升；防止行业信息被误导，有利于行业间的公平竞争。
二、会计诚信缺失的原因
（一）市场经济体制不完善，巨大的经济利益驱动
市场机制的建立与事物形成一样，需要有一个过程。而我国的经济体制从计划经济向市场经济转变的过程中，市场经济体制尚未完善，未能保证信息公开、公正及有效地传递，而财政部门和业务主管等检查管理部门的监督和检查，主要是督促和教育。人们在利己动机的驱使下追逐自身利益的最大化，企业作为一个人们利益关系的契约集合体，一个拟人化的法人实体，也要拓展自己的生存发展空间和追逐自身利益的最大化。然而，一部分经营者在盲目追求利润中，导致会计诚信缺失，出现公司会计造假的情况。例如，银广厦、南纺股份、绿大地、万福生科等，究其主要原因是巨大经济利益的驱动，上市公司希望推高公司市值，用更高的价格再融资。
（二）惩罚成本低
《会计法》中的法律责任主要规定了行政责任与刑事责任两种形式，一般违法行为追究行政责任，行政责任又分为行政处罚及行政处分，行政处分局限于公务员身份的人或国家工作人员，而行政处罚的对象是行政管理相对人，既可以是公民，也可以是法人或其他组织。而在对会计造假处理实际执行过程中较多是对企业实施行政处罚中的罚款，追究个人或责令停产停业、吊销执照等处罚较少。例如，如果上市公司通过财务造假上市，法律只是处以非法募集资金金额的1%以上5%以下的罚款，对于造假的公司一点影响不大。事实上，造假是人为的，当会计造假的处罚成本低于造假收益时，就会忽略因造假需承担的后果。
（三）企业内部管理的缺陷影响会计信息的失真
会计是依据企业发生的经济业务进行核算的，当企业业务虚构或业务真实发生但由于没有发票等原因用其他方式取而代之而改变了内容，那么最终核算反映的结果就不真实。这些与内部管理缺陷有一定的关系，财务部门不熟悉业务致使无法判断业务的真实性，内审部门不能独立、客观开展工作，企业负责人倾斜业务部门，甚至不反对不规范的“变通”，给予了业务部门或相关人员钻空子的空间，使业务信息存在不实，致使会计信息不真实、不完整。
（四）会计人员职业道德水平参差不齐
由于会计人员接受教育的程度，社会经历与工作经验都不一样，他们各自的业务素质及法制观念就有不同，职业道德水平就有高低，致使会计核算的结果受影响。主要表现为以下方面：一是业务能力不强，技术水平不高致财务信息偏离实际；二是职业品质和工作作风不纯，为了追求利益而参与弄虚作假，致会计信息造假；三是利用会计政策控制利润，有的提前确认收入、推迟确认成本，有的推迟确认收入、提前确认成本，以达到企业利润最大化或最小化的目的，也会造成会计信息的失真。
（五）会计师事务所独立客观开展审计工作受约束
会计师事务所是社会中介机构，承担社会审计服务、上市公司年报审计、公司的工商年度报告和公司参与投标项目等原因，需要出具审计报告。但至今甚少会计造假问题是在审计过程中发现被披露的，而较多是因为公司资金链断裂无法继续经营或其他情况而暴露的。原因是：会计师事务所受聘于企业，被审计单位是客户，每笔审计业务都是一次服务交易，它还需要客户支付审计费，企业对业务结果不理想必然影响交易以及后续的续聘。因此，事务所开展审计工作受约束，较难独立、客观开展。例如，审计环节的征询函发送，并非所有事务所都能全面获取寄送地址、联系人等相关资料的，有的事务所发送征询函都是交由企业自行发出及回收，这就存在了造假的空间。
三、提高会计诚信的对策
（一）强化政府部门监督体系，建立信息共享平台
税务、审计、证监会及国资委等政府部门按照各自的职责分工，对行政机关及企业进行监管并分别披露。对于所有应在各政府部门网站公开的企业财务信息，特别是违法违规行为，应建立信息共享平台，让公众无论打开哪个政府部门的网站都可以链接查询，以达到信息公开并有效传递的目的，有效压制会计造假违法违规行为，有效维护会计诚信秩序。
（二）强化社会中介机构监督体系的独立性 政府部门受人力及其他因素的局限，必要时也会借助社会中介机构的力量。一般情况下，审计及国资委是通过公开招标的方式选聘会计师事务所并支付审计费用，那么，事务所完全是代表政府机关，也就能够独立、客观、公正地开展审计工作。另一种情况是，目前在税务鉴定报告及上市公司年报审计方面，是由单位自行选聘事务所出具报告的，这种“雇佣”关系阻碍着注册会计师独立、客观开展工作，报告质量不一定真实、完整。建议从以下两方面强化：一是事务所出具的报告必须每年通过结合事务所的规模，执业资格的人数、出具报告数量的合理性及工作底稿等要素对其进行质量检查；二是打破被审计单位与会计师事务所的“雇佣”关系，凡是应对公众负责，涉及国家税收的审计报告，应由相关的政府部门组织公开选聘，以保证所出具报告的质量。
（三）加强企业自身财务内控管理
从企业长远发展出发，真正能实现高效益，是与建立在会计诚信基础上的企业自身财务内控管理的完善性有关的，因为越完善，管理成本就越低，相应带来的合法效益越高，企业受认可度越高。因此，企业应在日常财务内控管理中，要重视财务会计的基础性管理，增强财经纪律的意识，不断完善财务内控制度，杜绝虚构业务、更改业务内容及企业之间相互转移资金行为的发生，从而防止内部管理薄弱环节，促进企业内部会计诚信，防患于未然，以免会计信息失真导致得不偿失。
（四）严格执行法律法规，增加违规违法成本
压制会计造假单从思想上引导是有限的，应对会计造假的行为加大处罚，严格执行法律法规，增加违法违规成本，列入违法“黑名单”，按照情节的轻重实施罚款，限制融资授信、禁止参加政府采购、不能获得政府资金支持、吊销执照、移送司法机关等惩戒。杜绝会计造假贪念的滋生，用严厉的惩戒压制会计造假行为，以起到真正的警示、警钟作用，让它们最终被社会抛弃。
（五）加强社会会计诚信宣传、重视会计道德修养教育
加强社会会计诚信宣传力度，对推动会计诚信是很有必要的，其中较好的途径是相关部门通过媒体进行宣传，每年指定一个月或一周作为宣传月（周），宣传诚信文化，对信用良好的企业给予公开表扬。同时，重视会计道德修养教育，建立会计培训长效机制，加强会计队伍的建设，促进会计人员的技能、知识的持续更新，不断提升会计人员的道德品质。使财务人员形成依法办事、保守秘密的工作作风，培养出具有良好道德修养和爱岗敬业的会计人员队伍，对会计不诚信的行为敢于说不，在工作岗位上能运用会计知识，改善单位内部管理，防范业务造假。
四、结束语
解决会计诚信问题，应注重治本，注重预防，不断完善政府监督体系，构建诚信信用平台，充分发挥社会力量，营造道德诚信文化的社会氛围，让企业、个人清楚认识到，离开了真实性、合法性，将无法取得人们的尊重和信任，而最终被社会淘汰。
（作者单位为中山日报社）
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