论企业内部控制的灵魂
一、引言
企业内部控制不单单只是一张文件上的流程与制度，内部控制的意义在于实现企业目标而进行的控制活动，而控制活动的过程就被称为企业内部控制。企业的目标中涵盖了企业的经验目标、战略目标、资产安全目标、合规性目标等。为了实现企业的目标，首先应建设完善的企业内部控制。虽然企业内部控制不单单是流程与制度，但是流程与制度依旧是企业内部控制的基础，同时也保障内部控制进行的必要前提。而道德与文化建设则是内部控制的内容，具有提升企业核心竞争力的重要作用。
二、制度建设的意义
制度即一种规则，又是一种程序。不同的企业有不同的制度，制度是人为设计和人为安排的。在一个企业中，主要由负责人依照行动准则和办事流程，制定相应的制度，如企业内部稽核制度、企业财务收支制度等，所有工作人员在工作过程中必须严格依照制度完成工作任务。[1]因此，在企业中，制度就是所有员工的一个导向。值得注意的是，一个优秀的制度能将员工导向好的方面，而一个差的制度却能将员工导向坏的方面。所以，制度建设是企业发展的重要基础，不但能够提升企业的经济效益，还能降低不确定性，确定权责界限。
由于制度建设时企业内部控制的基础，因此将制度的功能归纳为以下四点：第一点，整合企业员工。制度建设的目标就是建立一个属于企业内部的秩序，明确要求员工该做什么，不该做什么，如何完成工作等。第二点，规定权责界限与行为范围。如果没有权责界限和行为范围，企业的员工在工作过程中就是随意而为，企业内部就会陷入混乱、无序的状态中。第三点，确定价值标准和激励导向。第四点，提升企业的经济效益和资源配置效率。
三、道德建设
道德的定义是以善恶为判断标准，凭借社会舆论、人心信念、传统风俗等力量来改变人和人之间、人和社会之间、人和自然之间的行为规范，而企业中的道德建设则重点需要改变人与企业之间的行为规范。人与人之间，道德建设提倡互帮互助，相亲相爱，最后获得共同发展，实现双赢的目标；人与社会之间，道德建设提倡有责任感、以大局为重、重视诚信，实现人与社会和谐发展的目标；人与自然之间，道德建设提倡环保节能、和谐共存、保护环境，实现和谐自然、生态文明的目标；而人与企业之间，道德建设讲究集体利益，企业的员工之间应同心同德、互助友爱，当个人利益与企业利益产生冲突时，员工应将集体利益放在第一位。因此，职业道德是所有企业员工都必须遵守的行为准则。
道德从一定程度上来说是对法规制度的一个补充，是一种潜移默化的影响力、约束力，不但可以培养企业员工的自觉行为，还能引导员工遵守法规制度。企业的日常管理工作中，培养员工具备优秀的职业操守和道德行为是十分必要的，道德建设在维持企业正常经济秩序中具有十分关键的作用。相关文献中指出，道德信用体系的形成和企业道德信用的内化过程，对提高企业绩效有重要作用。[2]企业的核心活动就是员工的活动，员工在活动过程中，处处代表着企业，维持着企业的形象。员工正直、诚信的行为活动，企业的形象也会变得正直、诚信；员工虚伪、邪恶的行为活动，也会导致企业形象变得虚伪、邪恶。实践表明，当企业个人不具备道德时，企业的道德形象也将荡然无存，企业会在未来的时间里变得衰败，财务灾难会滚滚而来，最终走向灭亡。因此，企业必须开展良好的道德建设，而良好的道德建设又包括了以下几个方面：第一，建立优秀的企业公民形象，不能将公司的观念强加于社会正义和社会公理之上。第二，规范员工行为，使员工的行为变得公正、正直，并且树立公德、公理、正义的理念，提升企业员工的忠诚度。第三，面对利益冲突时，要冷静分析、正确对待，维持事事谨慎、处处小心的职业风格。第四，培养高尚的人格品质，具备开阔的胸襟。第五，倡导积极进取，构建事业意识。
四、文化建设
在不同的企业中，由于企业职责和企业目标等内容的差异，不同的企业内部往往会形成不同的企业文化。企业文化在企业内部控制中具有重要的影响作用，企业文化能直接影响企业员工的行为，同时企业文化也是针对企业员工行为而设计的。我国从古至今一直都极其重视文化的作用，在古代社会中，文化一直被统治者当作重要的治国方法，并提倡“文治武功”。俗话说，高等企业做文化，中等企业做市场，低等企业做产品，[3]一个成功的企业内部必定有一套优秀的企业文化。企业文化在企业内部控制中，一方面可以提升企业制度的效力；另一方面还能补充制度的不足。当企业与个人产生冲突时，化解冲突最有效的办法就是道德诉求和人文关怀，强制的暴力往往会起到适得其反的不利作用。因此，企业要走向成功就必须具备良好的文化建设，形成优秀的企业文化。
企业文化建设主要分为四个方面：第一，培养价值观。企业文化的内容中，价值观是重中之重，不仅是企业管理和经营过程中总结的信条，还是支撑企业发展的目标。企业文化建设中，应培养员工积极向上的价值观，符合国家的法律规定，符合社会道德的要求，不断积极进取，实现可持续发展的发展理念。第二，重视以人为本。企业员工是企业运营的基本，同时也是企业的立根之本。管理者必须尊重每一位企业员工，树立尊重劳动、尊重创造、尊重知识、尊重人才的经营理念。[4]在文化建设的过程中，企业要不断培养员工的团队精神，让员工把自身的利益与企业的利益相结合，并建立合理的管理制度。第三，提高高层领导的职责。企业文化建设的过程中，企业高层领导必须以身作则，树立榜样，言行一致，诚实守信。如果企业高层领导做不到以身作则，又如何去要求员工做到。第四，设计全新的企业形象。企业经营的过程中，一条广告、一个商标、一块招牌、一件制服无疑都代表了这个企业内部的企业文化。为了实现企业文化建设的目标，企业应从企业形象方面入手，设计全新的企业形象。
五、结语
企业内部控制的终极目标是实现无为而治，而从制度建设到道德建设再到文化建设，则是企业内部控制的必经之路。以一道料理为例，企业内部控制就是这道“料理”，制度建设则是“食材”，道德建设和文化建设便是“调味料”。一道成功的“料理”既不能缺“食材”，也不能缺“调味料”，只有这一切都齐全了，并有机地结合在一起，才能实现成功。
（作者单位为中国能建广西水电工程局有限公司）
