基于权责发生制的高校会计报表体系的构建
财政部于2014年1月1日开始施行了新的《高等学校会计制度》，该制度构建了包含资产负债表（月度、年度）、收入支出表（月度、年度）、财政补助收入支出表和附注四个部分组成的高校会计报表体系。该体系中的部分报表项目在编制时适当地引入了权责发生制，比较全面地反映了高校在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况和某一特定会计期间各项收入、支出和结转结余情况，为政府及学校管理部门决策提供了重要的依据。随着2014年修订的新预算法和财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》的实施，进一步明确了政府要大力推进政府会计改革，逐步建立以权责发生制政府会计核算为基础，以编制和报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报告制度。高校作为政府履行文化职能的一个重要组成部分，因此必须逐步确立权责发生制为会计核算基础，构建新的高校会计报表体系以适应政府会计改革和高校经济业务发展的需要。
一、权责发生制下高校会计报表体系构建的必要性
（一）符合国家相关政策的要求
财政部实施权责发生制政府综合财务报告制度改革方案后，高校是纳入政府预算管理的部门之一，其编制的政府部门财务报告是汇总编制本级政府综合财务报告的重要组成部分。因而高校会计报表体系的真实性、完整性及合理性与否将直接影响到本级政府综合财务报告的质量，所以构建权责发生制下高校会计报表体系是符合国家相关的政策要求的。
（二）提高高校资金使用效率
通过编制以权责发生制会计核算为基础的高校会计报表，可以客观公正地并全面地反映高校的资产状况、收支情况、结转结余情况，便于及时地考核评价高校预算的执行情况和查看各类资金的使用情况，有效促进高校的资金使用效率。
（三）加强高校内部预算管理
构建权责发生制下的高校会计报表体系，客观完整地反映了一定期间高校的收支情况，进一步反映出高校预算的执行情况，促进高校加强对内部预算管理，确保高校财务收支预算工作的落实。
（四）营造高校发展的美好前景
通过对权责发生制下高校会计报表体系的深入分析，决策者可以掌握高校的财务状况、收支情况、结转结余情况和财务风险程度等，从而可以对高校的发展前景做出合理的预测，并促使其朝着好的方向发展。
二、现行高校会计报表体系存在的问题
（一）资产的折旧或摊销尚未费用化
新修订的《高等学校会计制度》规定，高校应对除文物、陈列品、动植物、图书和档案外的固定资产计提折旧，同时应对除以名义金额计量的无形资产进行摊销，相应地按月计提折旧或摊销的账务处理为：借记“非流动资产基金――固定资产”或“非流动资产基金――无形资产”科目，贷记“累计折旧”或“累计摊销”科目。通过以上的账务处理后仅在资产负债表中的“累计折旧”、“累计摊销”和“非流动资产基金”项目中列示了资产折旧或摊销的金额，而没有将它作为本期的费用来核算，没有体现在确认收入实现的同时应确认为实现收入所应负担的费用的权责发生制会计核算的特点，虚减了支出数，从而虚增了事业结余，降低了高校会计报表的信息质量，所以必须建立以权责发生制为核算基础的高校会计报表体系。
（二）应收账款项目没有备抵项目坏账准备
随着高校投资主体多元化发展和校办企业经营的进一步扩大，新的《高等学校会计制度》设置了“应收账款”等科目来核算相关的经营性质业务，同时规定只有逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款经批准后才可以予以核销。由于核销时会做借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目的账务处理，发生的坏账损失全部直接计入当期支出数，虚增了核销期间的支出数，没有合理分摊到各个期间；同时由于信用风险的存在，高校应采用适当的方法对应收账款回收的可能性进行预测，合理地估计可能会发生的坏账损失，通过计提坏账准备来降低应收账款坏账损失的风险，而现行的高校会计报表体系中尚未设置“坏账准备”这个项目，故不符合权责发生制会计核算的要求。
（三）利息只按实际发生数填列，不通过应收或应付项目列示
新的《高等学校会计制度》规定与利息相关的账务处理为：收到利息时，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目；支付利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。由于高校收取或支付金融机构利息时一般是按季度来核算，按以上的账务处理就会虚增了收取或支付利息月份的收入或支出，对于月报表数据的真实性产生影响。
（四）学费、住宿费等收入核算不完整
学费和住宿费等收入作为高校办学经费的重要来源，是高校正常运作的有力资金保障。在新的《高等学校会计制度》下的资产负债表中的“应缴财政专户款”项目列示的只是高校应缴入财政专户但尚未缴纳的款项，根本没有反映出高校当年的学费和住宿费的收入情况，而且由于学生欠费等原因的存在，“应缴财政专户款”明细账也只能核算学生实际缴交的学费和住宿费情况，而不是应缴交的学费和住宿费，这不符合权责发生制下收入确认的原则。
（五）缺少现金流量表
现金流量表是反映会计主体一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的报表，它说明了现金的来源和使用情况，有助于会计报表使用者掌握该会计主体的现金流量信息，从而做出相应的决策。高校会计报表体系中增设现金流量表，能为高校自身的重大决策以及金融机构评估高校的偿债能力提供重要的信息。 三、构建权责发生制下高校会计报表体系的建议
（一）扩大支出类项目的核算范围
在新修订的《高等学校会计制度》中，高校会计报表体系由资产负债表（月度、年度）、收入支出表（月度、年度）、财政补助收入支出表和附注四个部分组成。采用权责发生制进行会计核算时，资产的折旧额或摊销额应当列示在收入支出表的支出项目中，真实完整地向报表使用者提供各类会计信息。例如设备类资产的折旧额作为教学设备购置费、图书购置费和教学设备维修费和等支出明细项目的辅助说明项目，从而客观全面地反映高校教学经费投入的情况。因此扩大支出类项目的核算范围，有利于全面真实地反映高校的财务状况和收支情况。
（二）应收账款项目增设备抵项目坏账准备
根据现行高校会计制度的规定，资产负债表中的“固定资产”和“无形资产”项目已分别增设了“累计折旧”和“累计摊销”项目作为其备抵项目，充分体现了权责发生制会计核算的特点。然而却没有给“应收账款”项目设置备抵项目“坏账准备”，使得高校发生坏账损失时只能直接作为支出处理，虚增了发生坏账损失期间的支出数，没有合理分摊到各个期间，导致提供的月度报表数据不真实。因而应当增设“坏账准备”项目作为“应收账款”项目的备抵项目，合理计提坏账准备来降低应收账款坏账损失的风险，为报表使用者提供全面的会计信息。
（三）增设应收利息和应付利息项目
由于金融机构按季度收取或支付利息的经营方式的存在，使得高校核算利息收入或支出时都是在季度末按实际发生数来确认，没有通过预提的方法来分摊到各个月份，导致月报表不符合收入支出相配比的原则。在资产负债表中增设“应收利息”和“应付利息”项目能合理地确认利息收入和分摊利息费用，确保了高校会计报表体系所提供的会计信息在不同的会计期间具有可比性。
（四）扩大应缴财政专户款项目的核算内容
由于高校办公现代化的快速发展，学费、住宿费等学生费用的收取大多都是通过软件系统结合金融机构的服务终端来完成，收取到学生的款项后直接缴入财政专户。所以高校在核算学生学费、住宿费等费用缴交情况时，应通过“应缴财政专户款”科目来核算本期间学生应缴交的费用数，期末贷方余额反映学生的欠费数，从而使报表使用者可以通过资产负债表中“应缴财政专户款”项目上列示的金额来获悉高校在收费管理上的效能优劣；同时也有助于报表使用者更全面地掌握高校的财务状况。
（五）增设现金流量表
权责发生制下的高校会计报表体系应由资产负债表（月度、年度）、收入支出表（月度、年度）、财政补助收入支出表、现金流量表和附注五个部分组成。增设现金流量表，可以反映高校在一定时期内现金和现金等价物流入和流出的情况。而从编制的原则上看，现金流量表是按照收付实现制来编制的，将权责发生制下的收支信息调整为收付实现制下的现金流量信息，有利于报表使用者了解影响高校现金流量的因素，并通过运用各种方法和指标对其进行分析，合理地评价高校现时的现金支付能力、偿债能力和周转能力，预测高校未来现金流量的趋势，为其决策提供有力依据。
三、结束语
总而言之，政府正在大力推进政府会计改革，逐步建立以权责发生制政府会计核算为基础，以编制和报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报告制度，从而提升政府财务管理水平，促进政府会计信息公开，推进国家治理体系和治理能力现代化。高校作为政府履行文化职能的一个重要组成部分，有浓厚的理论环境，更应加快引入权责发生制进行会计核算，构建新的高校会计报表体系，保证高校对外公开的财务信息的真实性和完整性，为高校规划自身发展前景提供决策依据，也为推进国家治理体系和治理能力现代化贡献力量。
