论会计舞弊的形成原因及治理对策
引 言
近年来，国内外会计舞弊及审计失败案件频频出现，使得企业会计舞弊问题成为社会关注的焦点，从银广夏、蓝田股份到最近的东芝财务造假案，这一系列事件严重影响了资本市场秩序，打击了投资者的投资信心。因此，有必要对会计舞弊行为的成因进行分析，从而有效地制定对策，优化公司内部及外部环境，给企业创造一个健康、良好的运营环境，实现经济健康发展。
一、会计舞弊的动因
在世界范围内，各国都不同程度地存在会计舞弊现象。究其原因主要有以下几个方面：
（一）会计信息不对称
产权分离导致了管理者和股东财务目标的不一致，从而会出现信息在传递的过程中会出现不对称的状态。股东的目标是使自己的利益实现最大化，而管理者作为理性经济人是为自己的利益考虑的，管理者和股东目标的背离就导致了管理层会选择性地公布对自己有利的财务信息，这就为舞弊行为的产生提供了动机。
（二）产权制度不明确
产权制度是经济制度的核心。有效的产权制度能够降低交易成本，提高资源配置效率，减少交易中的机会主义行为。但在现实的经济运行过程中，产权制度模糊、不清晰是普遍现象，从而导致了管理责任虚置、管理效率低下，这为会计舞弊的产生提供了可能的外在环境。
（三）内部控制制度失效
有效的内部会计控制制度，能够起到监督管理层的作用，从而减少舞弊产生的机会，增加财务报表的真实性和可靠性。但在很多舞弊案例中，被审计单位虽然有健全的内部会计控制制度，但都被高层管理者藐视或逾越，以致未能发挥应有的功能。
（四）对经营者缺乏有效监督
经营管理者为了隐藏、转移一部分利润，或者为了粉饰自己不好的经营业绩，甚至掩盖经营过程中的严重失误或失职，完全可能通过自己的“权威”，强迫会计人员或与会计人员合谋，通过会计舞弊达到自己的目的。
（五）法律监管体制不健全
虽然我国很早就制定了《企业法》等一系列的法律法规并且在实际中进行了执行，但由于各方面的原因，并没有起到合理有效监督企业经营管理的作用，执法不依以及执法不严的现象经常出现。另外行政监督管理体制不合理、监督不到位、社会监督缺乏有效性、法人治理结构不完善也是会计舞弊产生的原因。
二、治理会计舞弊的对策
对于会计舞弊的治理，应当从企业内部以及外部两方面入手，完善相应的监督机制，并不断提高相关人员的职业素养和道德。
（一）完善和健全内部控制制度
1、营造良好的内部控制环境
要完善企业的内部控制环境，就应当规范企业的治理结构。规范性的企业治理结构主要应当看董事会与企业的负责人是否能够充分地发挥作用。所以，提高企业主要负责人自觉地执行内部控制之意识变得十分重要。要建立起更加合理的组织机构，明确相关管理职能与关系，从而为每一个组织的内部划分责任权限明确实施办法。
2、强化内控制度的执行力
鉴于内部会计控制制度对企业的重要作用，应当加强对内控制度的执行力。这就要求在企业内部从员工到管理层，制定适合本企业并行之有效的内部会计控制制度，全员参与并监督企业内控制度的执行情况，使其在预防及监督企业会计舞弊方面发挥应有的功能。
（二）加强外在监督
1.严格执法，加大处罚力度。运用《会计法》、《公司法》、《证券法》及《刑法》等法律武器，强化法律约束机制。会计舞弊行为被发现后，要严肃处理，造成财产损失甚至导致破产的，要依法追究责任，并实行严格的经理市场禁人制度，不能“易地做官”；对恶意造假者，要加大处罚力度，使舞弊者的代价远大于其收益。触犯刑律的，要依法惩处。
2.强化金融机构和税务机关的有效监督。金融机构与企业的往来频繁，其收支状况有详细及时的了解，税务机关每月根据申报审核催缴税款，对其会计报表有较好的把握。因此，建立金融机构和税务机关的监督机构可以防范会计舞弊行为的发生。
3. 规范市场中介机构行为，强化中介机构的约束机制。企业的运作离不开会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、咨询顾问机构以及投资银行等中介机构的服务。这些中介机构必须按国家标准设立，执行严格的执业规范和标准。
（三）提高相应人员的职业素养
无论是企业的管理者还是普通的会计人员，良好的职业素养都是其成功的必备因素。因此，对于管理层而言，应当注重培养自身的企业家精神以及对社会的责任感，从而使企业的经营目标与股东以及自身的目标相协调，实现利益的均衡分配，为社会以及投资者提供真实可靠的财务信息才是正确的选择；对于会计人员来说，定期参加职业道德教育，在实践中不断加强自身的职业素养，依法、依程序地参与财务信息的编制，做好自己的本职工作。
三、结论
综上所述，由于经济的运行是一个整体过程，因此会计作为经济运行的重要参与者，治理其舞弊行为也应当从多方面入手。这就要求企业自身、相应的法律法规以及资本市场秩序的不断完善，同时会计人员应加强自身专业知识的学习，自觉抵制舞弊行为的发生。
