我国企业实施环境会计的思考
改革开放以来，中国经济发展面临着越来越大的环境压力，“雾霾”、“地下水污染”等环保问题已经成为当今我国社会的焦点问题。目前，国家开始大力治理环境污染，而环境会计是衡量企业综合效益、避免企业出现先污染后治理问题的一个有效手段。基于有关法律法规，以货币为计量单位，环境会计可对环境开发、环境防治和环境污染的成本进行计量，并对环境的维护和开发效益进行计量和报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果的影响。实施环境会计对我国营造和谐环境、走可持续发展道路具有十分重要的意义。
1、保护生态环境的需要
从1978年改革开放至今，我国是世界上经济增长最快的国家之一。我国的经济增长是粗放型增长，这种方式带来了严重的环境污染和生态问题。据相关部门数据统计显示，我国18%的GDP增长是通过对资源和生态环境的严重“透支”来实现的，而且这个比例还在不断增长。尤其是2013年以来持续的“雾霾”天气，使民众保护环境的呼声越来越高，人们认识到，经济的发展不能以破坏当代人和后代人的生存环境为代价。实施环境会计引导，监督企业行为，保护生态环境已经刻不容缓。环境会计的推行能够对企业的经营业绩重新评估，使企业在追求经济发展速度和效益的同时兼顾自然、社会环境的协调发展。
2、加强企业综合竞争力的需要
一方面，随着生活水平的提高，人们对环保产品的需求在逐步加大。环保节能型产品将是未来市场的发展趋势。在同类型企业中，环保节能型产品的生产会使企业具有强大的市场竞争力。另外，不论哪一家企业，如果一味的追逐经济利益，对人们生存的环境肆意破坏，不加治理，势必会遭到政府的管制和公众的谴责，给企业带来不良影响。相反，如果企业能积极响应政府和公众的环保要求，利用会计方法从环境资源和环境效益进行确认和计量，降低污染程度，势必赢得消费者的认可，从而提高企业的竞争力。
3、加快经济国际化的需要
首先，在经济全球化的背景下，各个国家都非常重视环境保护，履行企业的社会责任，公开环境会计信息，接受国际社会的监督是我国企业与发达国家合作，满足跨国投资的需要。其次，发达国家通常会将一些高能耗、高污染的项目搬到发展中国家来，对发展中国家进行环境剥削，加剧这些国家的环境污染和生态破坏。因此，加快环境会计在我国的实施，加强企业环境会计信息的披露，不仅是我国企业参与国际竞争的需要，也是对我国环境资源的保护。
二、我国企业环境会计的核算方法
实施环境会计是我国企业可持续发展的必然选择。会计分为管理会计和财务会计，本文的环境会计核算从管理会计开始，沿着价值型信息，向财务会计过渡这条主线来介绍环境会计的核算。
1、编制物质流平衡表
物质流平衡表是记录企业一定时期内投入端和产出端的物质信息。投入的物质主要有材料、能源、水，其中材料包括原料、辅助材料、营业材料以及包装材料等;而流出的物质主要有产品、废弃物、排放物。它反映了企业在生产中投入和产出的状况，是实物型环境信息收集的一种重要方法。根据物质流平衡表中投入的各种物质我们可以为企业节约成本寻找出路，还可以通过比较材料投入与产品产量或材料投入与废弃物、排放物数量，来进一步提高企业材料的使用效率，实现企业经营业绩和环境业绩的双赢。
2、计算生态效率指标
生态效率指标是环境变量与财务变量的比值。环境变量主要包括水资源消耗量、不可再生能源消耗量以及主要污染物排放量;而财务变量主要包括经济增加值、销售收入、营业利润、净收益。生态效率指标可以预测企业的环境问题以及环境对财务业绩的影响。它展示了企业在不同时期的生态效率，也方便我们将同类型企业相同时段的生态效率进行比较研究，为我们准确评价企业的环境业绩水平提供重要的依据。
3、核算价值型环境信息
（1）环境成本。环境成本贯穿于企业的整个生产过程之中，是价值型环境信息核算的重点，一般企业的环境成本可以划分为以下四种：一是非产品产出的材料成本。非产品产出就是企业在生产产品时形成的各种废弃物和排放物，它们也是企业生产活动的结果。各种废弃物、排放物是企业在生产过程中投入了材料、水和能源后转变而来的，中间可能还发生运输费、管理费、加工费等等，所以它直接影响企业的利润。正确核算非产品产出的材料成本对于提高企业的资源使用率至关重要。降低非产品产出的材料成本既有利于环境效益，更有利于经济效益。正确估计损失比重和废弃物、排放物的加工成本是非产品产出材料成本核算的重点。二是预防和其他环境管理成本。预防性成本指企业在生态系统管理、现场回收、绿色采购、供应链环境管理等活动中为预防废弃物和排放物的发生而支付的预防性成本。而企业在构建环境规划、环境系统、环境测量以及环境交流等相关的环境管理活动中发生的支出，我们统称为其他环境管理成本。在这些成本中，废弃物和排放物的预防性成本估算是一个难点，需要我们根据具体的环境保护份额按比例计算。三是废弃物和排放物的控制成本。它是指企业进行废弃物和排放物处理、场外回收、污染场所的恢复以及其他消除污染发生的活动成本（其中不包括预防活动发生的成本）。另外，企业发生的与环境破坏相关的补救和补偿费用，保险和预提的环境负债等，也都应列入废弃物和排放物的控制成本中。四是研究开发成本。研究开发成本主要指企业在开发节能产品、研究可回收或可再生材料运用以及替代原料研究等各项与环境问题相关的研究活动中支付的成本。 （2）环境收益。环境收益是企业通过环境污染治理活动带来的以货币单位计量的经济收益。大致可以分为两种，一种是收入增加类，包括循环利用产品、废弃物的销售收入以及环保政策的财政补贴收入等，我们可以直接根据该收入数据计算环保收益;另一种是费用节约类，包括采用环保手段引起的材料、能源、水投入减少的费用，企业治理环境污染政府给予的税费减免，以及其他因环保活动引起的与环境治理有关而减少的费用。这类环境收益我们可以通过采用环比或定比方式计算。
（3）环境资产。企业在开展环境保护活动中会发生各种类型的资本性支出，不仅有人力、物力的支出，还包括一些环保设备的支出。目前，企业在环保方面配置相关设备主要分两种情况：如果是为了减少、转换、移动排放物和废弃物通常会在生产过程的尾端配置;如果仅仅是用来减少、清除污染物的排放会在生产过程内部购置或者安装。企业的环境投资就是由这两种资本性支出构成的。我们可以根据企业的环境投资和设备的折旧进行环境资产的核算，即期末环境资产=期初环境资产+环境投资-环境资产折旧。通过环境投资和环境资产的核算，不仅可以了解企业实际治理污染物的能力，还可以为企业环境成本的核算提供相应的数据。
（4）环境负债。环境负债是指企业的经营活动造成的环境破坏和影响，需要企业用以资产或劳务偿付的现实义务。环境负债又可以分为两种：一是确定环境负债。确定环境负债是指清偿时间和金额可以确定的义务，包括应付的排污费、应付的环境补偿费和一些应交的税金，可直接根据计量值入账;二是或有环境负债。或有环境负债主要是针对发生概率很小，产生的损失金额难以合理估计的环境负债，具有很大的不确定性，主要包括生态环境被破坏造成的货币损失和恢复被破坏生态资源的支出。我们根据《企业会计准则―或有事项》可知，或有负债的数值主要取决于清偿该项负债支出的最佳估计数。在计量的方法上主要有市场价值法、防护费用法和恢复费用法。
三、我国企业实施环境会计的建议
1、建立相应的环境会计法律法规制度
在推行环境会计方面，政府要发挥主导作用，将环境会计的成果与传统会计相结合，进一步完善《会计法》，用法律的形式明确环境会计的重要性，同时要尽快修订相应的环境会计准则，提供统一的环境会计核算标准，方便与国际接轨。
2、加强环境会计的社会和政府监督
企业从自身的利益考虑，通常不会对环境资源的履行情况如实进行披露，这就需要政府和社会公众来进一步加强监管和监督。国家环保部门、财政部门、证监部门等相关部门可以联合起来不定期地对各个企业进行检查，审核各个企业会计信息披露的合法性、全面性。另外，政府可以根据企业的环境报告设立一个数据库，不仅可以提高政府的公信力，还可以方便信息使用者随时查阅。加大社会的监督，尤其是媒体的监督，建立社会监督网络，保证群众信息反馈渠道的畅通。
3、提高企业领导、会计等相关人员的环境会计素质
企业管理者决定着企业环境会计信息披露的真实度，而会计承担着企业环境会计信息具体披露的操作责任，所以加强他们的环保意识，使企业进入“环保―经济效益”的良性循环圈至关重要。环境会计属于交叉学科，传统的会计知识体系已经无法满足环境会计对财务人员的需求，更新现有会计人员知识结构，培养复合型的环境会计人才，是发展环境会计的重要保障。
