加强企业内部控制建设探析
引言：随着我国市场经济建设的不断发展和完善，现代企业管理理念和方法已经逐步普及，内部控制建设逐步走入大众视野。2007年3月，我国财政部牵头六部委共同组建了企业内部控制标准委员会，并向社会发布了企业内部控制规范征求意见稿，在理论界和实务界都引起了广泛的关注和讨论。理论界的学者们主要关注内部控制体系、规范化建设、风险管理体系等领域；实务界主要探讨了内部控制制度与企业流程管理的融合、内部控制与风险管理的关系等内容。2008年5月，我国《企业内部控制基础规范》正式发布，并于2009年7月1日首先在上市公司范围内实施。可以说，COSO报告对我国企业内部控制建设起到了引领和指示作用，我国也从形式上借鉴了5要素框架结构，内容上也参照风险管理的8要素实质内容进行实施。
一、企业内部控制建设存在的主要问题
（一）企业内部控制环境建设滞后。良好的内部控制环境是内部控制建设得以顺利推进的重要基础，内部控制环境建设主要包括组织治理、权责划分、文化建设、内部审计、人力资源政策等内容。企业是我国国民经济建设中的重要推动者，打造良好的内部控制环境，形成优秀的企业文化至关重要。企业内部控制环境建设滞后，导致企业整体对内部控制认识不足，员工普遍素养不高，长此以往，企业的发展缺乏根基，一旦市场出现破洞，很容易为企业带来风险。
（二）管理层未能充分重视内部控制建设工作。目前，一些企业管理层还并未充分认识到内部控制建设的重要作用，主要体现在以下两个方面：首先是不够重视，因此未能在企业内部从上至下严格执行并落实内部控制，导致企业管理效率低下、信息沟通不畅等问题，严重阻碍了企业管理目标的实现。其次一些管理者对内部控制建设的认识仍存在偏差。比如，一些企业管理者将内部控制和内部会计控制混为一谈，甚至认为内部控制工作就是财务管理部门的内部工作，与其他部门及员工无关，这在很大程度上影响了内部控制的发展。还有一些企业管理层只关心经营目标实现与否，不重视相关合规工作的开展，容易急功近利，甚至导致一些不法行为的出现，给企业带来难以逆转的危机。
（三）企业内部控制制度不健全。由于管理理念不到位，一些企业还未充分认识到内部控制对于企业发展的重要意义，对内部控制要素缺乏基本的了解与分析，对内部控制原则把握不足，因此在进行内部控制建设的过程中，没有抓住重点，未能形成全面、完整的内部控制体系，很难做到内部控制所倡导的事前防范、事中控制、事后监督的管理理念。对于一些企业来说，内部控制只是一种形式，而未能在企业实际运行过程中真正落实。一些企业管理者认为只要有外部监督就足够了，内在约束可有可无，因此导致企业内部控制设计过程中出现漏洞，相关控制流程、授权层级不科学，导致内部控制制度很难发挥出应有的效果，甚至还为滋生贪腐留下了可乘之机。
二、加强企业内部控制建设的对策
（一）重视内部控制环境的打造。企业对内部控制环境建设的重视主要体现在以下两个方面：一是，重视企业内部控制理念的树立，尤其是要将科学的内部控制思想进行宣导和学习，并将内部控制优秀的理念同企业的经营管理工作有机结合，自上而下肯定内部控制作用，才能够树立起内部控制建设的重要地位。二是，需进一步优化内部控制建设。在内部控制的建设过程中，要让企业员工感受到这绝不是“讲形式”“走过场”，而是真真实实根据企业实际情况，讨论内部控制的实际运行模式，将冗杂的部分去掉，增加实质性内容，让内部控制更具有可操作性。
（二）完善企业各项控制活动。首先，要落实财产保全控制。企业内部控制的主要管理对象是企业财产，确保各类财产的安全与完整是衡量内部控制建设成果的重要因素。针对企业财产的处置和日常接触，都需要有严格的制度规定。定期盘点制度、保存相关文件资料、及时记录资产变动明细等工作都能有助于企业掌握自身的资产情况，防止资产流失或不当损毁。其次，企业还需加强对会计系统的控制。会计控制是企业内部控制建设过程中的重要一环，企业不同经营理念和业务流程决定了会计控制的特点。会计控制总体框架是建立在国家统一的企业会计准则和制度基础上的，再根据企业实际，制定企业的会计制度，主要目的是加强会计基础工作，规定会计凭证、账簿、财务报告等内容的处理流程。同时在明确会计人员岗位责任的前提下，优化会计业务处理流程，提高会计信息的处理效率和效果，让企业内外部利益相关者都能够了解到真实、全面的会计信息，为企业管理层提供更多具有市场价值的经营信息。最后，强化授权审批控制。在内部控制有序实施的企业内部，每一项经营业务都需要经过适当层级的授权审批，防止企业员工随意处置资产、修改会计记录等问题出现。随着企业规模的不断扩大，企业管理层无法参与到每一项具体的业务处理过程中，那么就需要进行权责分离、科学授权。对企业日常业务开展过程中所涉及到的各项流程按照权限和职责进行划分。比如管理部门制定企业整体的赊销政策和仓库管理办法，当满足先决条件时，经办人员就可以直接按照规定办理，而不需要再次请示。针对一些发生频率不高的业务，若没有现成的标准可以执行，那么经办人员就需要进行请示汇报，得到相应授权许可才可以执行。
（三）加强企业外部监督机制的建设。由于受到传统管理理念的影响，我国大部分企业的内部控制建设工作都存在不同程度的滞后性。随着企业的发展，越来越多的问题逐步暴露出来，除了企业自身重视程度不足之外，外部监督体系的不完善也是造成内部控制成效不显著的重要原因。鉴于此，要想从本质上解决企业内部控制问题，就必须从立法角度，强化外部监督管理职能。严格外部监督主要体现在以下三个方面：首先，必须严格立法，法律是刚性约束，只有加大惩处力度，那些故意触犯法律的人才能够心有忌惮，畏惧法律的惩戒才能够制止错误的想法和行为，从而将不法行为扼杀于摇篮之中。其次，立法还需严谨。有关部门在立法的过程中，一定要多角度换位思考，站在企业实际运作的层面上进行梳理，确保法律法规更加严谨，不给不法分子钻漏洞的机会。最后，还需要进一步完善外部监督体系的建设。要加强对监管机构廉洁自律的教育，定期进行专项检查，关键岗位要定期更换人员，防止滋生贪腐问题。同时对于具体的监管办法还应进一步完善，适当增加监管干部队伍，提高监督力度。
三、结语
企业自身的高速发展和不断变化的内外部环境，都给企业内部控制建设带来了更大的难度。企业需要建立能够适应自身发展目标和市场需求的内部控制制度，就必须着眼于实际，深入分析企业现实情况，从内部控制存在的问题为突破点，提高对内部控制制度的认识和理解，充分应用现代信息技术的力量，融合自身的企业文化，建立健全内部控制体系。唯有如此，企业的内部控制制度才能真正落到实处，具有可操作性，满足企业管理需求，提高企业市场竞争力，为企业的长期可持续健康发展打下坚实基础。
