设置简易杠杠分析指标 引导企业减亏增利
Abstract： To simplify the analysis of business activities， this paper proposes to set two simple leverage analysis indicators that directly reflect the results of the enterprise cost-effectiveness， so as to guide enterprises out of the crisis in the financial crisis environment， reduce losses and increase profits.
Key words： crisis；absolute gross profit；alternative processing fees
中图分类号：F253 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）11-0045-03
0 引言
波及全球的金融危机，经过半年多的蔓延，极大地冲击和影响了国内广大中小企业实体经济，不但阻滞其发展，而且使其利润出现下滑甚至迈向亏损的边缘。从我们铜陵有色金属工业基地内中小企业经营状况来看，能持续赢利的企业也在少数。如何扭转这种不利态势，值得广大经营者或经理人深思：到底是产品市场缺乏潜力，还是在以前高利润下掩盖了对企业自身的正确判断？或者根本上就是企业内部出现了早已存在的问题？从相关资料上获悉，其他同类或相关企业只是出现了幅度较小的经济衰退，他们采取了适当行动，反而视为一次很好的企业历练、成长的机会。本文提出的观点是，真正的问题是出现在企业内部，从内部着手，采取适当行动和措施来应对目前的工厂危机。通过设置简易杠杠指标，运用相关多重数据，开展经济活动分析，来降低企业经营活动的不确定性，从而使采取的行动和措施有的放矢，最终实现企业价值最大化。
1 简易杠杠分析指标设置
由于传统的经济活动分析涉及经营成果、经营消耗、流动比率、速动比率、资产负债率、销售利润率、经营资金占用效果等指标体系，指标过多且繁琐，往往体现的多是宏观层面，难以给领导层一个直白的微观效应。为此，根据工作实践，本文设置产品“单位绝对毛利”和“替代单位加工费”两项简易指标进行经济活动分析，通过对其结果进行提炼，找出企业生产经营活动面临的问题，发现造成成本构成项目变化及其产生的原因，从而达到挖潜降耗、增利减亏的目标。
1.1 两项简易杠杠分析指标
1.1.1 “产品单位绝对毛利”指标
“产品单位绝对毛利指标”具有两层意思：一是指使用绝对数，不引进比率等相对数概念；二是不考虑管理费用等三项期间费用前的各产品实际创造的单位利润。毛利才是附着在产品上、由产品创造而来的。
“产品单位绝对毛利”等于“某一产品单位售价减去该产品单位工厂成本”，即产品单位绝对毛利（以下简称“绝对毛利”）=单位售价-单位工厂成本。
1.1.2 “替代单位加工费”指标
在使用目标成本管理这一方法对企业成本进行管理和控制的过程中，有些成熟产品生产企业可以将成本构成项目价值形态分解成实物形态，比如吨铜耗焦炭吨数，而许多企业却存在无法将价值形态直接转换成实物形态，可能由于历史数据或行业标准水平的缺乏，所以仅能控制其价值形态。多数企业在经营中大都考核和控制产品单位加工费，然而单位加工费中有不变成本和可变成本之分，裹在一起进行管理，难免梳理不清。为此，根据工作实践，在保证各产品原料单耗即金属回收率指标稳定的前提下，将单位加工费及其制造费用中的“职工薪酬”数值和制造费用中的“折旧”等数值扣除，设置“替代单位加工费”（以下简称“替代加工费”）这一杠杠分析指标，即产品替代单位加工费的构成项目包括直耗辅材、水电能源消耗和产品生产单元所支出的办公费、差旅费、水电汽费、修理费、运输费、实验检验费、机物料消耗、低值易耗品摊销等主要项目。该指标的设置不会因为员工人数及薪酬的变化而导致工资收入的变动影响，也不会由于固定资产的变化而导致折旧费的变动影响，而且针对同一产品，其成本构成项目的口径是一致的。
1.2 优越性
与传统的经济活动分析方法相比，采用上述两项简易指标更体现其优越性：
第一，指标精简且易于计算；
第二，更加注重微观效应；
第三，更具有时效性，有利于短期决策，回避或降低风险；
第四，特别适用于当下处于金融危机下企业的经营决策层。
2 两种简易分析指标的原理解析
应用上述两项简易指标进行分析的假设前提：企业各产品产销达到基本平衡，各产品产销率在95%以上。
2.1 绝对毛利指标的原理
在应用“绝对毛利”指标分析时，运用各期统计资料和财务报告计算出历年绝对毛利水平和报告期绝对毛利值。绝对毛利表现为正差和负差。通过对正差与负差的分析和将绝对毛利报告期值与历年水平（包括最好水平和平均水平）进行比较，反映出各产品报告期是处于亏损还是赢利状态以及其程度如何。以此为出发点，再联系替代加工费指标，找出成本上升或下降的因素，便于开展挖潜降耗、增利减亏工作。
2.2 替代加工费指标的原理
在应用“替代加工费”指标分析前，按照企业历史统计数据和财务数据，运用加权平均法计算出各产品标准替代加工费水平，运用当年财务预算报告计算出本财务年度预算替代加工费水平。这样形成对比，以期揭示出报告期替代加工费水平，并以此找寻加强成本管理的重点方面，从而回归到本文的宗旨。 3 应用流程举例说明
为便于掌握本文提倡的两项指标分析法，以某一铜银生产企业为例将应用流程予以说明。假设该公司有四种主要产品，为叙述简化的需要，文章将四种产品分别冠以别称：铜系列产品――铜产品1、铜产品2；银系列产品――银产品a、银产品b。
首先分析绝对毛利指标。
各产品绝对毛利历年完成指标，第一步是从统计报表和财务报告上获取数据并进行计算。表1是以2006年数据为例计算结果。历年状况再经统计整理。为了提高证明力和说服力，我们截取三年数据进行计算分析。表2为各产品2006-2008年三年和2009年第一季度（报告期）绝对毛利统计结果。事实上，报告期水平即是现阶段要进行分析和判断的。
通过对表2的分析，从2006年到报告期，铜银系列产品绝对毛利几乎都呈下降趋势。报告期，铜产品1和银系列产品，绝对毛利表现为正差，说明该类产品处于赢利状态，而铜产品2的绝对毛利表现为负差，说明处于亏损状态。
对报告期绝对毛利出现负差的铜产品2，在其售价短期内不能提高的情况下，只能从企业内部降低成本上做文章。下文将使用替代加工费这一指标重点分析成本上升额原因以及如何降低该产品的可控成本。
即使是绝对毛利出现正差的各产品，为什么报告期水平比以前年度或者历史最好水平仍有差距？作为企业决策层和各职能部门，仍然要进行成本项目的逐项对比，查找原因，让正差提升到一个较好水平。
由于受比如金融危机等企业外部环境的影响，市场呈现不确定性，市场也有其客观规律，生产企业是难以控制市场的变化，而成本是在掌控范围内。因此，上述对绝对毛利指标的分析对指导减低成本、挖潜降耗是有积极意义的。
产品售价与构成产品实体的主要原材料价格是联系在一起的。经统计，铜银物料历年采购均价如表3所示。
另外，结合比较表2和表3反映出的趋势，发现企业外部经营环境对企业经营成果的有利或不利的影响：对该铜银生产企业来讲，铜银价格在高位运行时，企业博取的绝对毛利可能更多些。因此，企业应该抓住铜银价格高位运行的有利时机，来提升企业经济效益，改善企业的生存环境。
从2006-2008年三年情况来看，绝对毛利总额占企业全部毛利总额的比率：铜系列产品超过银系列产品，达15-35个百分点，利润最高的2006年份更是达到60个百分点。所以，企业领导层应该更多地关注增加铜系列产品的产销量，同时提高银系列产品的产能达标率。
下面分析替代加工费指标。
根据2006-2008年3年财务报表及报告期年度财务预算报告，我们统计出3年一期各产品替代加工费实际完成和预算值情况，见表4和表5。
依据表5和当年产销量，运用加权法，计算出替代加工费平均水平：铜产品1为339元/吨，铜产品2为1270元/吨，银产品a为9.5元/千克，银产品b为20元/千克。
分析：①从表4和表5反映出报告期各产品替代加工费均较历史、平均水平和当年预算有所上升。这直接揭示出报告期企业经营整体效益陷入亏损状态。
②铜产品2替代加工费上升的幅度较大：报告期比平均水平幅度为128%，报告期比当年预算水平幅度为43.56%。这与前文所提到的该产品绝对毛利为负差是相一致的。
根据以上分析结果，必须逐项排查替代加工费的构成要素，到底是哪一要素上升，并揭露其上升的程度。此时，要采用ABC分析法，做到重点突出，不能眉毛胡子一把抓。
事实上，将替代加工费指标引入公司经营责任制中，通过对其周期性考核，有效地控制和改善了各产品成本。
4 取得实效的保证措施
为了真正发挥两类杠杠分析指标的功效，必须切实关注以下几方面工作并将其落实到位。
其一，在应用以绝对毛利和替代加工费为重点指标进行经营成果分析时，企业必需健全完善的统计工作和财务核算及预算资料，并且应该做到科学、正确、合理、可行，不得形似神远；
其二，各职能部门（或团队）要对整个产品负责，需要各部门、各团队联动、互动，而不是各职能各司其责；
其三，缩短分析周期，在实际结果发生差异时即采取纠正或处置措施，并且随着时间的推移不断提高标准；
其四，通过对两项杠杠指标分析的差异结果及其提出的解决措施，设计与制造部门、生产部门、销售部门、原材料采购部门、成本会计部门等要不折不扣地完成，强调责任，提高执行力。
5 结束语
面对金融危机对企业造成的短期或长远影响，企业家们或经理人应立足企业内部，在增加产品产销量、积极开拓市场等开源的同时，更应注重节流，从一个侧面创新开展简便而快捷的经营指标分析办法，树立现代成本管理意识，促使企业度过危机，增利减亏。
