“营改增”对企业财务管理的影响和解决措施
“营改增”即营业税改征增值税，是一项为适应我国经济发展而推行的税制改革措施。[1]宏观层面上，“营改增”改革解决了纳税流程与课税范围中重复纳税的问题，这对推动我国经济发展、扩大消费、优化投资结构具有重要意义。微观层面上，“营改增”改革前，营业税是商品劳务费的一种，而增值税是一种流转税，主要以商品和应税劳务的流转所产生的增值额为计税依据。“营改增”改革之后，试点范围随改革措施的出台不断扩大，并对企业生产经营产生一定影响。企业财务管理人员必须抓住“营改增”改革契机，促进企业可持续发展，从而提升财务管理工作的效率。
一、“营改增”对企业财务管理的影响
（一）对风险管理的影响
“营改增”改革之后，企业的会计核算工作发生了改变，相关制度得以完善和健全，这也对财务工作人员的业务及素质能力提出了更高要求，其要求财务工作人员必须站在更高角度分析、制定“营改增”后的发展战略。在“营改增”政策实施后，企业纳税申报的工作量不断增加，[2]开展经营活动期间如果出现违规情况，需要承担一定的刑事责任。“营改增”政策对未来企业的发展起着至关重要的促进作用，作为管理企业财务的工作人员，需要借助最优的资本结构实现降低经济成本的目的，从而有效促进企业盈利能力的提高。
（二）对企业税负的影响
“营改增”后，大部分企业的税负降低，受单位实际情况的影响，也会出现税负增加情况。在“营改增”实施前，纳税人中的小规模纳税人会按5%的税率计征文化服务业的营业税，按3%的税率计征货物销售增值税，“营改增”试点，如增值税税率与一般纳税人的条件不相符，小规模纳税人征收增值税的税率则为3%；政策实施后，多数小规模纳税人缴纳增值税的税率会改为3%，而税赋下降达40%。[3]此时，小规模纳税人盈利的能力增强，所要缴纳的税负则下降。增值税专用发票中，可以抵扣的进项税决定了一般纳税人的税负能否降低，企业以不含税价格将应税服务获取收入计为收入，而取得发票的一方利润增加。对于企业而言，人工成本越大，采购材料的进项税额越少。
（三）对企业财务分析的影响
企业在“营改增”之后，资产负债会发生一定改变，固定资产的累计折旧及原值金额会有所减少，长远来看，企业的负债比率与流动资产提升，相应的负债总额与资产会有所增加。另外，“营改增”对企业利润也有影响，短期内企业的成本费用与税金金额会减少，长时间内纳税成本也会减少，而经济效益会进一步提高，这也为企业的发展提供了更多机会。“营改增”影响现金流量表主要表现为现金流减少，对现金流量的影响主要是增加了企业的还债压力。
（四）对企业利润表的影响
“营改增”后企业的固定资产原值和累计折旧额减少，而营业税价不含增值税价，因而企业收入会在一定程度上减少。小型企业的纳税值、增值税率较少，抵御营业税附加金额，即企业税负不断增加。客户一般愿意和成本低的企业合作，所以“营改增”后企业税负减轻、纳税成本降低，有助于小型企业良性发展。
二、解决“营改增”影响的相关措施
（一）促使会计核算制度进一步完善
“营改增”后企业成本、收入及税金核算工作都会发生变化，即“营改增”政策改变了企业原有的会计核算体系。[4]“营改增”后，会计核算工作的要求有所提高。作为企业，要应对新的税务政策，就必须科学调整传统的会计核算体系，并对新的会计核算制度进行制定，以便为财务管理提供更多便利条件，从而确保财务管理工作的落实有理有据。
（二）开拓业务渠道
“营改增”下，企业会在专用发票上对进项税额进行标注，若未取得专用发票的情况下，这一进项税额不可抵扣，反之可以在一定期限内抵扣该进项税额。所以，在采购、技术、运输方面，纳税企业会选择能够开具专用发票的单位进行合作，从而实现税款抵扣优惠。税务改革之中，部分企业还会趁机加价，相关部门则要鼓励企业开拓业务渠道，通过寻找合适的合作伙伴对企业运营成本进行控制，以便为企业争取利润空间。
（三）加强发票的管理
“营改增”政策实施的情况下，企业税收除营业税发票外，还要开具增值税发票。由此可见，“营改增”后发票的种类发生变化，在发票类别增多时，对发票的管理不断强化。营业税改征增值税改革之后，企业开具的增值税发票主要可以分为两种，一种是普通发票，一种是增值税专用发票。其中用于抵扣税款的是专用发票，使用专用发票的单位需要根据新的规定对发票的领用、开立、核销进行管理，由此才能避免法律纠纷的发生。
（四）优化企业定价机制
“营改增”政策之后，传统定价机制难以满足企业的正常运行。为了应对税收政策改革之后的市场环境，企业必须促进企业定价机制的健全和优化，以此通过“营改增”改革为企业提供更多利润，从而确保企业运行的高效和安全。[5]在优化定价机制期间，企业必须对“营改增”政策进行科学解读，严格遵守有关规定，结合市场调研与工作分析，对适合企业的战略性发展制定目标，以此提高企业的适应力与竞争力。
（五）提高财务工作人员的素质
企业应当定期开展培训活动，对财务工作人员的素质进行提升。在培训过程中，除了学习“营改增”内容之外，还要对工作人员的纪律意识进行培养，促使其财务核算业务能力进一步提升，以此避免营业税改增值税过程中的个人失误。[6]同时，对工作人员的合作能力进行培养，结合有关岗位的实际情况，通过科学、有效的考核评价机制鼓励优秀人才参与企业财务工作，从而不断壮大企业财务管理的队伍。
三、结语
“营改增”是税务改革过程中的重大举措，这一政策的落实对企业的可持续发展具有积极意义。“营改增”政策实施中，受传统思想及外界诸多不良因素的影响，企业财务管理人员可能存在政策内容认识不足的严重情况，势必也会忽略“营改增”政策的实施优势。因此，企业应当对“营改增”政策进行深入研究，全面了解“营改增”政策的相关内容，以此提高财务管理人员的业务素质，进一步促进绩效责任制度的推行，从而为“营改增”政策的落实提供便利条件，最终实现企业盈利水平的提高及国民经济的健康发展。
（作者单位为安徽省农业科学院植物保护与农产品质量安全研究所）
