新三板企业挂牌上市前的财务不规范问题及改进意见
新三板企业挂牌上市的利好有：（1）企业信用等级提高，可定向增发股份以便利融资；（2）企业股东股份可合法转让，股权流动性提高；（3）股票溢价流通，实现资产增值；（4）企业可享受政府政策性补贴资金支持；（5）企业通过转板机制享受“绿色通道”转板上市；（6）规范上市可完善企业资本结构，促企业规范发展；（7）挂牌上市后企业知名度提高。基于这些利好，越来越多的中小企业管理者欲通过新三板市场将企业挂牌上市。
新三板市场是资本市场，有着严格的挂牌上市要求，特别是财务管理方面的要求。笔者曾供职会计师事务所和证券事务所，实务中发现有些企业日常财务管理与新三板上市规则有很多出入，问题重重；个别企业刻意忽略过去财务管理中的问题，企图隐瞒问题上市；针对问题的整改造成上市成本大幅增加，事倍功半。本文列举些实务上中小企业财务处理的典型问题，针对这些问题的根源提出改进意见，为具有新三板上市意愿的企业提供一些有益参考。
一、普遍问题
1.部分企业实物资产入账证据不足。这类问题中尤其以房产和车辆等手续不全之类问题较为突出。房产不光要有能够使用的房子，还要有在相关部门办理的房屋产权证书等；车辆不光是要有车子本身，还要有车辆行驶证等。但是，在部分具有新三板挂牌意愿的中小企业中，有的企业给审计师的解释是手续还没办下来，需要一段时间；有的企业明确表示这个手续根本就办不下来。部分企业自建（购）房屋或设备，立项、批复、建造合同、结算、监理、决算、相关发票等资料不完整，无法形成完整的证据链条。有些企业为了“节约”税款，甚至在购买或筹建时，放弃索要相关发票。此一时彼一时，一旦看到了资本市场的利好，产生了挂牌意愿，这些企业便开始多方求助，托门子找关系，补合同补发票，有些甚至造假。但是这些工作往往收效甚微，有的甚至因此而触犯了法律法规，给企业带来不必要的麻烦。
2.部分企业在没有新三板挂牌意愿时，考虑到税负压力人为主观减少其收入。这些企业一旦有了挂牌意愿，迫于中小企业股权转让公司盈利方面的要求，便想起了以前瞒报的那一部分收入。接受委托，我们曾经对一个具有新三板挂牌意愿的知名连锁餐饮企业进行挂牌前财务调查。调查中发现，该企业确认收入的依据相当不充分，收入方面记账凭证没有对应的原始凭证，在我们的再三追问下，企业会计道出原委，他们收入入账的依据是该连锁餐饮直营店的刷卡消费收入，顾客付现消费的部分和除以上两点之外的其他部分并未入账。该企业希望在新三板市场挂牌前，由会计师事务所帮助他们把以前现金收入部分和其他收入部分“加”到他们的账务之中，进而能够使企业扭“亏”为盈，顺利挂牌。
3.部分企业个人银行账户和公司银行账户出现混同。在调研过程中我们发现部分企业其企业银行账户收款付款一年只有几笔，而其董事长或总经理的私人账户一天就要收款付款很多笔。这些企业可能是由于历史原因，也可能是为了“节约”纳税的需要，便动用私人账户代替公司账户为企业收付款。在产生上市意愿之后，这些企业便要请大量的财务专家来整理以前所发生的收付款，浪费了企业的金钱和时间，给企业带来了不必要的损失。
4.部分企业需要补缴大量的税款。补记以前漏记的销售收入，补办未办理购买手续的不动产和设备等，都需要补缴一笔大额甚至巨额的税款。这笔税款数额巨大，部分企业难以一时将经费准备充足。即使企业税款补上了，但税收发票上的时间和该项业务实际发生的时间不一致。这样的纳税凭证给会计师事务所和券商带来了很大的风险。
5.部分企业存在大额债务转借他人的现象，造成了其他应收款、预付账款、短期借款、应付票据等会计科目同时增加，虚增资产。某些企业信用和资质达不到银行的贷款要求，便想着利用其他公司的资质，从银行贷一笔款，有资质的公司将款从银行贷出后，转贷给这些资质不达标的公司和个人，这些转贷关系往往存在于熟人之间，有的企业之间甚至不签订合同，不计算利息，不缴纳税款。面对会计师事务所审计，这些企业只能提供银行转账凭证。按照法律法规的要求，这些企业必须要履行相关手续，还要缴纳各项税款，并计算利息。
6.部分企业期间费用变动与收入成本变动不匹配。某些企业某一年销售额较上一年提高了很多，但是该企业的销售费用降低了不少；还有部分企业本年管理人员和设备较上一年增加了很多，但管理费用却减少了很多。在调查中发现，产生这种现象的原因多种多样。有些企业管理制度非常不完善，票据报销不及时；有些企业打了点小主意，为了能少交一点企业所得税便通过不正当渠道“买”点发票直接增加成本。
7.部分企?I独立性较差，人财物混同的现象非常严重。中小企业财力和人力都是有限的，寻求必要的帮助也是允许的。但是，有些企业只顾寻求帮助，忽视了兄弟企业间履行必要的手续，久而久之有些东西就分不清楚了。正所谓亲兄弟明算账，只有明算账才能为企业带来便利。有些企业为了达到上市要求，分清这些混同的人财物，需花费了大量的人力物力，给企业增加了不小的负担。
8.部分企业采用的资产减值准备计提政策不稳健、不合规；折旧等摊销政策等与同行业公司相比明显不稳健；会计政策、会计估计存在不正常变化。具体表现为：坏账准备计提比例比同行业水平低；随意变更会计政策、会计估计；固定资产折旧年限等明显低于同行业。
二、规范化管理建议
按照中小企业股权转让公司的要求，中小企业新三板挂牌必须具备以下条件：业务明确，具有持续经营能力；公司治理机制健全，合法规范经营；股权明晰，股票发行和转让行为合法合规等。
现行制度下，会计师事务所要对拟上市公司最近两个完整会计年度内的财务数据进行审计，律师事务所要对最近两个完整会计年度内的法律事务发表意见。所以，有挂牌意愿的企业必须要有一个两年及以上的规划，针对问题规范企业的财务管理，按照会计准则处理有关事项，确保这二年及之前和以后的相当时间段财务管理合规、合法，少犯错误，不犯原则性错误。 前述财务管理中的问题中小企业普遍存在，其原因是企业管理存在深层次问题，需要进一步研究对策。下面仅就中小企业在新三板挂牌上市的规范化管理方面提出笔者管见：
（1）规范财务管理要一以贯之。中小企业面临激烈的市场竞争，面对竞争，经营管理者要用战略眼光常态化规范企业财务管理，借新三板上市的机会使企业的管理上一个台阶，而不应一时兴致而为，不能看到资本市场有利可图，带着投机心态使用非正常做法拼凑条件满足新三板上市挂牌要求，过后又放松管理。
（2）完善财务管理的内控机制。中小企业很多是私人企业，三亲六眷中的人在财务管理等部门任要职普遍，往往造成内控意识及岗位设置缺乏牵制，习惯做法优于规范管理，企业规章制度落实不力。因此中小企业管理者要强化内部控制意识，完善内部控制环境，完善和落实内控制度，健全企业的治理结构，不相容职务要予以分离，对资本市场和投资者负责。
（3）提升财务管理人员的素质。中小企业的员工整体素质较低，专业财务人员缺乏，而科学的内部控制体系又与员工的素质密切相关。企业应结合实际，建立起切实可行的员工培训机制。通过培训，逐步提高员工的思想素质和业务素质，使员工养成良好的工作习惯，从而更具工作责任感，更认识到自己工作的重要性，使企业管理形成合力。
（4）定期聘请外部专家审计，为企业财务管理把脉。新三板企业成功挂牌绝非一朝一夕之功，在调动内部资源进行财务管理外，借力外部管理资源强化财务管理是不可或缺的补充形式。定期聘请外部专家对企业进行财务审计监督，为企业财务管理提出财务、法律、经营等方面的专业意见，有利于提高企业的管理效率、降低成本，有利于完善内部治理结构，可全面提高企业核心竞争力，助力企业行稳致远。
（5）遵纪守法，按时纳税。中小企业，特别是私有中小企业，要树立明确一个意识：只有遵纪守法，才能降低企业的上市成本。偷税漏税形成了很多企业新三板挂牌的障碍，而要想消除这些障碍，需要付出的成本远比及时缴纳的税款多的多。因此中小企业家要遵纪守法，树立良好的纳税意识，按时纳税。
