浅析广电企业财务预算
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）31-0069-02
一、财务预算的概念及分类
财务预算是一系列专门反映企业未来一定期限内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。
财务预算通常通过资产负债表、利润表和现金流量表来体现。其中预计资产负债表反映的是企业未来某个时间点的预计财务状况，预计利润表反映的是企业未来一段时期内的预计经营成果，预计现金流量表反映的是企业未来一段时期内的预计现金流量。
财务预算根据编制的基础以及关注的侧重点不同可以划分为生产预算、销售预算、资金预算等。其中，生产预算是以企业未来一段时期内市场销售目标为基础，结合企业存货和生产能力等一系列与生产相关的数据，经过缜密测算分析编制的有关各期生产任务的一种预算，生产预算更多关注的是生产环节是否可完全保证每期市场推广发展的预期，而在合理保证市场推广发展的同时，又结合企业的生产能力，供应链上游的原材料供应、以及库存能力等不使产品产生大量的积压，生产预算主要侧重对生产部门的监督和考核。销售预算则是合理预算企业在未来一段时期内市场推广运行的目标，同时要合理预期在发展市场的过程中需要发生的各项营业费用，要保证营业费用使用的性价比最大化。销售预算主要侧重对市场部门的监督和考核。资金预算则是预计企业在未来一段时期内对于资金的总需求。资金预算较之生产预算和销售预算来说，更具备了全面预算的性质，它是关于企业在未来一段时期内对所有资金需求的一种预算，这种资金需求不仅包括资金的使用，更包括资金的筹集；不仅考虑生产资金，还需考虑运营资金以及投资资金。资金预算更侧重监督和考核企业所有部门对资金的需求。
财务预算根据企业的发展战略和考核侧重点的不同又可以分为收入预算、利润预算、投资预算等。收入预算是指预计企业在未来一段时期内应需完成的收入目标，其中还可以细分为权责收入预算和现金收入预算。收入预算的编制和考核主要是将市场部门以及工程建设部门作为专门的收入考核中心。利润预算主要是预计企业在未来一段时期内应需完成的利润指标。根据是否考核不可控成本的标准，利润预算又可以划分为可控利润预算和不可控利润预算两种。可控成本是指企业在成本费用的使用方面具有一定的自主权、可根据企业运营发展的实际情况进行一定管控的成本，如办公经费、营销费用、招待费、运行维护费用等。不可控成本是指在企业的生产运营活动中企业在成本费用的使用方面自主权较低，而在企业生产过程中必然发生的成本费用，如各种资产的折旧费用、摊销费用等等。利润预算主要是针对企业各个成本费用使用中心的效率和效果的一种标准和考核。投资预算是指企业在未来一段时期内因投资活动所需的资金以及明确具体的投资项目，投资预算的考核重点主要是投资建设中心。
二、?务预算的环节
财务预算的环节主要包括财务预算的编制、财务预算的执行、财务预算的分析、财务预算的调整、财务预算的考核等五个环节。
财务预算的编制是整个预算过程的起点。财务预算能否有效执行全部仰赖于财务预算编制的合理性、公平性和规范性。财务预算编制是一个特别耗费人力、物力、财力的过程，完善的财务预算编制过程需要的时间甚至是一年，也就是说，今年年初就要开始为明年的财务预算编制着手做各项准备工作。越是精细化的财务预算，越是要求严格考核的财务预算，越是需要更多的人力、精力投入进去。而财务预算的编制过程就是各个中心角逐博弈的过程。上级组织会为了完成一定的收入业绩目标制定较为严格的收入任务预算，下级组织为了避免出现未能完成上级组织制定的收入任务目标而导致自身受到严格考核必须找出各种客观的和主观的原因质疑上级收入任务目标制定的不合理性。上级组织为了完成既定的利润目标，又会拼命压缩成本费用预算，而下级组织为了本级生产运营工作能够更加有效地开展想要拥有更多可自由支配的各项费用，所以又会与上级组织在成本费用方面进行各种博弈。财务预算编制过程中的上述博弈不仅存在于上下级组织之间，更是存在于平行组织关系之间。例如在进行办公费用或是业务接待费用预算时，各个平行组织之间势必会出于本位主义的考虑，希望自身所在的中心或部门拥有更多的一定自主权和可灵活支配使用的相关费用。而企业的财务预算恰好就是需要在这种不断的博弈过程中达到一种有效的平衡后才能最终形成企业各个中心、各个部门、每个人都能有效执行的财务预算。只要在这个博弈过程中加上了强权政治的色彩，那么制定出来的财务预算势必会在执行过程中出现偏差。
财务预算的执行是财务预算制定后一直到下期财务预算制定出来前始终要贯穿的一个系统过程。也是财务预算编制完成后最关键的一个环节，在这个执行环节，可以检验财务预算编制的合理性，可以找到执行过程中的偏差。如果说财务预算的编制环节还只是财务预算编制委员会参与的一个环节的话，那么财务预算的执行环节则是需要企业每一名员工都亲力亲为参与执行的一个环节，这个环节是财务预算过程中参与人数最多，影响范围最广，持续时间最长的一个环节，所以在这个环节执行的好坏直接影响到财务预算的其他环节。这就要求财务预算必须编制合理，同时将财务预算编制的原则和标准列明公示，让企业的每一位员工都知晓财务预算的编制方法和原则，以便为财务预算的执行打下坚实的群众基础，让企业的每一位员工以企业主人翁的姿态参与到财务预算的执行环节，而非让企业的每一名员工以被动的姿态极不情愿地参与到财务预算的执行环节，那势必会影响到财务预算在整个企业执行的效率和效果。
财务预算分析是根据企业财务实际执行情况与财务预算标准之间的偏差采取一定的方法进行的科学的研究分析，以便找出财务预算与实际执行之间产生偏差的原因，逐一解决落实偏差出现的一个过程。财务预算分析也是财务预算过程中一个非常重要的环节，分析过程的是否严谨、分析方法的是否合理、分析角度的是否准确，分析思路的是否清晰都会在一定程度上影响财务预算的执行和调整，甚至是财务预算的考核。财务预算分析的方法有很多，比率分析法主要侧重相对值的比较，如停机率增幅、营销费用的环比、财务费用的同比等；相对比率旨在与上期进行波动比较分析，寻找增长或下降的合理原因和异常原因。绝对值分析法主要是分析实际执行情况与预算标准之间的绝对值产生的差异原因，如业务招待费超支金额的原因分析、投资预算结余资金的原因分析等，这一类分析主要是要寻找具体的某一类原因或某一个事项。采用一定的方法进行财务预算分析后就可以根据差异原因的实际情况进行调整，如果分析结论是财务预算编制出现了偏差，那么就可以根据差异原因分析适时调整财务预算，如果分析结论是财务预算的执行出现了偏差就可以严格执行财务预算的考核。 财务预算的调整是指根据财务分析得出的结论，适时调整因财务预算编制出现的偏差或者是不可抗力因素出现的政策性调整等，例如2013年12月国家实行的第一次“营改增”政策导致广电行业的基本收视维护费由原来的缴纳营业税改为缴纳增值税，而在2014年国家税务机关下发的文件中又规定基本收视维护费部分的增值税实行免征政策。又如2016年5月1日执行的第二次“营改增”政策，将工程建筑业缴纳的营业税转为缴纳增值税，此次营改增政策导致的对收入的影响也是显而易见的，如果再用营业税应税收入预算作为考核增值税收入完成的标准和依据的话，明显有失公允，此时就需要对财务预算进行适时的调整。预算之所以称之为预算，就是要说明财务预算是预先计算出来的数据，势必会由于各种主观、客观的原因需要进行及时有效的调整。
财务预算的考核是监督财务预算执行的较为行之有效的一种方法。只有制定了严格的财务预算考核机制并且严格执行考核制度，才能将财务预算的贯彻执行落到实处，否则就会出现边执行预算边调整预算，形成“年度预算，预算一年”的尴尬局面，年初预算几经调整后变成了年终决算，这是预算编制和执行最致命的问题。财务预算考核必须落实到具体的中心、部门和责任人，否则财务预算的考核也只能是一句空话。
三、广电企业财务预算案例分析
以“业务招待费”这一项具体的财务预算指标为例。因为税法上规定的业务接待费可税前扣除的标准是：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”所以在制定年初财务预算时，就按照全年营业收入的5‰核定业务招待费标准。如果公司属于垂直管理体系，那么上级组织（例如省公司层面）在对外联系沟通过程中就要承担着较为全面的业务接待工作，所以在制定年初预算时，上级组织要按照一定比例或额度增加一部分预算，相应调减一定比例或额度在下级组织（例如地级分公司）。而地级分公司在制定财务预算时就要合理考量县级分公司的业务接待需求。如果单纯按照收入的一定比例进行业务招待费的分解，哪怕是增值业务收入的一定比例进行分解都是不尽合理的。因为业务招待费的发生未必就是与收入直接挂钩，并成正比例关系的。例如，有的业务可能一次商务洽谈就可能成功，业务招待费的使用势必就会少；有的业务可能要五至六次的商务谈判才能大功告成，业务招待费的使用势必就会多；有的业务可能五至六次最后都未能成功，但是依旧会发生业务招待费。所以在制定业务招待费预算时，如果根据企业的经营规模和业务发展难易程度以及其他可考量因素做一个保底预算，其余再根据业务收入的一定比例进行预算的编制和分解看起来或许会更科?W，更贴合实际些。
